|
|
|
|
|
Аудит: конспект лекций Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009. 4. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 4.2. Аудит учета МПЗХозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам: 1. Вероятность санкционированного списания МПЗ под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество. 2. Высокий риск хищения. 3. Огромный объем операций и соответственно большой массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание МПЗ (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг. 4. Искажение фактов списания МПЗ из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации. Аудит материально-производственных запасов осуществляется на базе следующих нормативных документов: 1. ПБУ №5/01 «Учет МПЗ». 2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995г.). 3. Методические указания по бухучету МПЗ (утв. Приказом МФ РФ №119н от 28.12.2001г.). Источниками информации для проверки служат доверенности, приходные ордера для учета материалов, акты о приемке материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные; накладные на отпуск материалов на сторону, карточки учета материалов, акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений. Чтобы оценить уровень указанных рисков, аудитор проверяет эффективность системы внутреннего контроля за организацией учета по данному разделу на предприятии, в частности: - наличие должным образом организованного места хранения МПЗ (как оно защищено от доступа посторонних лиц; имеются ли охрана и пожарная сигнализация; существует ли контроль выдачи и вывоза ценностей); - проведение инвентаризации материальных ценностей (обязательной, плановой, внезапной), оформление ее результатов соответствующими документами; - установление круга лиц, отвечающих за сохранность, приемку и отпуск МПЗ; заключение с данными людьми договоров о материальной ответственности; - соблюдение порядка оформления первичных документов, в том числе применение унифицированных форм первичной документации, составление приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, заполнение всех обязательных реквизитов; - своевременное и полное отражение операций с МПЗ в регистрах бухгалтерского учета, проведение проверки полноты оприходования материалов, применения системы нормирования расхода материалов; - раскрытие принципов учета материалов с помощью положений учетной политики, способы ведения учета операций, связанных с движением МПЗ, используемые счета, методы оценки и др., применение учетной политики последовательно от периода к периоду; - проведение регулярной сверки данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой (если учет не автоматизирован); - осуществление оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, определение стоимости указанных материалов по рыночным ценам; - наличие нетипичных операций с МПЗ. Весь объем аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно разделить на несколько групп: - аудит наличия и сохранности МПЗ; - аудит движения МПЗ; - проверка правильности налогообложения МПЗ. В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур: 1) проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого; 2) сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета; 3) анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ; 4) удостоверивается, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы; 5) проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации; 6) проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета; 7) устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость; 8) анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета; 9) проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете. При проверке движения МПЗ аудитор детально изучает: - документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду; - правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении; - верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ; - правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств; - соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций; - правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию; - полноту учета операций с аффилированными лицами; - соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог и т. д. Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор проверяет: - правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета; - верность начисления в учете НДС при реализации; - правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета; - правильность включения в расходы израсходованных МПЗ; - списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета; - правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ. Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении МПЗ, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений. Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений. Прежде всего необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей, которые отражены в учетной политике: - как учитываются ТМЦ (по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам); - какой метод используется для списания ТМЦ на затраты производства; - какой метод применяется для учета движения ТМЦ на складах. Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся: 1) учет поступления ТМЦ; 2) аналитический учет движения ТМЦ на складах предприятия; 3) учет использования ТМЦ по направлениям затрат, списания недостач, потерь и хищений; 4) сводный учет ТМЦ; 5) анализ использования материальных ресурсов. Аудитор может провести инвентаризацию ТМЦ или наблюдать за процессом ее проведения на предприятии. Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 15, 16 и 19. Типичные ошибки: - не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками; - неправильно оформляются документы по приходу и расходу ТМЦ; - не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии; - нерегулярно проводится сверка данных по движению ТМЦ в бухгалтерии и на складах; - не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ; - неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ; - на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ; - неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы).
|
||