Т.А. Фролова, М.А. Чефранова      
Налогообложение предприятия       
Конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТТИ ЮФУ, 2011г.

Тема 3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
    

4. Метод начисления и кассовый метод

Организации могут использовать один из двух методов для признания доходов и расходов:

- метод начисления;

- кассовый метод.

Метод начисления. Доходы (расходы) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества и имущественных прав.

Если доходы (расходы) относятся к нескольким отчетным периодам, то их нужно распределить с учетом принципа равномерности.

Датой получения дохода от реализации является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Порядок признания внереализационных доходов зависит от вида получаемого дохода.

Доходы и расходы, имущество и обязательства, выраженные в инвалюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату признания дохода.

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Таблица 3.2

Вид внереализационного дохода

Момент признания

- доходы от долевого участия в деятельности др. организаций;

- доходы от безвозмездного получения имущества (работ);

Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (работ) или дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу).

- арендная плата;

- лицензионные платежи;

- доходы от купли-продажи инвалюты;

Дата осуществления расчетов или предъявления документов в соответствии с условиями договора.

- проценты по кредитам;

- финансовые санкции за нарушение условий договорных обязательств;

Дата начисления процентов и финансовых санкций в соответствии с условиями договора либо на основании решения суда.

- проценты по займам;

Последнее число каждого месяца.

- суммы восстановленных резервов;

- доходы от участия в простом товариществе и от доверительного управления имуществом;

Последний день отчетного (налогового) периода.

- доходы прошлых лет;

Дата получения (обнаружения) документов, подтверждающих наличие дохода.

- положительная курсовая разница;

Дата совершения операций с инвалютой и последний день текущего месяца.

- доходы в виде сумм дооценки имущества (кроме амортизируемого и ценных бумаг);

Дата проведения переоценки имущества на основании акта.

- доходы в виде полученных материалов при ликвидации;

Дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества.

- доходы от использования не по назначению полученных целевых средств.

Дата поступления средств на расчетный счет (в кассу).

Датой осуществления материальных расходов признается:

- дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары;

- дата подписания акта приемки-передачи работ – для работ производственного характера.

- Амортизация и расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации и сумм оплаты труда.

- Расходы на ремонт ОС признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

Датой осуществления внереализационных расходов является:

1) дата начисления налогов и сборов – для сумм налогов и сборов;

2) дата расчетов или предъявления предприятию документов:

- для сумм комиссионных сборов;

- для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные работы;

- в виде арендных платежей за арендуемое имущество;

- для расходов по купле-продаже инвалюты;

3) дата перечисления денежных средств (выдачи из кассы) – для расходов в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

4) дата утверждения авансового отчета командированного работника:

- для расходов на командировки;

- для расходов на содержание служебного автотранспорта;

- для представительских расходов;

5) дата совершения операций с инвалютой, а также последний день текущего месяца – по расходам в виде отрицательной курсовой разницы;

6) дата реализации и иного выбытия ценных бумаг – по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг;

7) дата начисления процентов в соответствии с договором или решением суда – по расходам в виде процентов по кредитам и займам, а также в виде штрафов за нарушений условий договора.

Кассовый метод. Его имеют право применять те организации, у которых в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Кассовый метод не вправе применять организации, заключившие договор доверительного управления имуществом или договор о совместной деятельности.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.

Материальные расходы и расходы на оплату труда, оплата процентов за пользование заемными средствами и оплата услуг третьих лиц учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются по мере списания данного сырья в производство.

Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный период. Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в размере их фактической уплаты.

Предыдущая страница | Оглавление | Следующая страница