Т.А. Фролова, М.А. Чефранова      
Налогообложение предприятия       
Конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТТИ ЮФУ, 2011г.

Тема 5. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)
    

3. Налоговые вычеты

Стандартные налоговые вычеты.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение вычетов:

1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь, инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; ставших инвалидами вследствие аварии 1957г. на производственном объединении «Маяк»; инвалидов ВОВ;

2) в размере 500 руб. за каждый месяц для Героев СССР и РФ, бывших узников концлагерей; инвалидов с детства, инвалидов 1 и 2 групп; родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения при защите СССР, РФ, а также гражданам, принимавшим участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ;

3) в размере 400 руб. за каждый месяц тем, кто заявит эти вычеты. Предоставляется до тех пор, пока совокупный доход не превысит 40000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40000 руб., вычет не предоставляется;

4) в размере 1000 руб. за каждый месяц на каждого ребенка родителям или супругам родителей, опекунам или попечителям, приемным родителям. Действует до месяца, в котором совокупный доход превысит 280000 руб. Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, курсанта в возрасте до 24 лет.

Вдовам (вдовцам), единственному родителю, опекуну или попечителю вычет – 2000 руб. Двойной вычет прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. Двойной вычет может получать и один из родителей, если другой письменно откажется от вычета на ребенка.

Если лицо имеет право более чем на 1 стандартный вычет по п.1-3, то предоставляется максимальный из вычетов.

Право на получение социальных, имущественных и профессиональных вычетов предоставляется на основании заявления лица при подаче налоговой декларации в ИФНС по окончании налогового периода.

Социальные налоговые вычеты.

Социальный налоговый вычет можно получить:

1) в сумме доходов, перечисляемых лицом на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, физкультурно-спортивным учреждениям. Максимальный размер вычета – не более 25% суммы дохода за год;

2) в сумме, уплаченной лицом в году за свое обучение в образовательных учреждениях, за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения;

3) в сумме, уплаченной лицом в году за услуги по лечению своему, супруга, своих родителей, детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных врачом. Также включаются суммы страховых взносов, уплаченных в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования самого гражданина, супруги (супруга), родителей или детей в возрасте до 18 лет. По дорогостоящим видам лечения (перечень установлен Правительством) сумма вычета принимается в размере фактических расходов;

4) в сумме взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения и страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования (с 2008г.);

5) дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в размере фактических затрат, уплаченные самим физическим лицом, включаются в состав социального налогового вычета (с 2009г.).

Максимальный размер вычета в совокупности по всем основаниям не должен превышать 120000 руб., кроме расходов на обучение детей, дорогостоящее лечение и расходов на благотворительность. При этом, если у гражданина в течение года было несколько видов расходов, то он может сам выбирать, какие расходы и в каких суммах учитывать в пределах 120 тыс. рублей.

Работник вправе обратиться к своему работодателю за получением социального вычета по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования (с 2010г.).

Имущественные налоговые вычеты.

Имущественный вычет предоставляется:

1. В суммах, полученных в отчетном году от продажи жилых домов, квартир, комнат (как самостоятельного объекта права) дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в его собственности менее 3 лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб. Также в сумме, полученной от продажи иного имущества (например, ценных бумаг, автомобилей), находившегося в собственности менее 3 лет, но не превышающей 250 тыс. руб. При продаже жилых домов, квартир, комнат, иного имущества, находившихся в собственности 3 лет и более, вычет предоставляется на всю сумму продажи.

Примечание: освобождаются от налогообложения доходы, получаемые от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета они были зарегистрированы на данных граждан в течение 3-х и более лет (с 2010г.).

При продаже имущества, находившегося в собственности более трех лет, декларацию по НДФЛ подавать не нужно (с 2010г.).

Вместо использования права на вычет при продаже имущества налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации ценных бумаг.

Пример. Гражданин купил квартиру 1 февраля 2008г. за 1600 тыс. руб., продал ее 15 января 2009г. за 1200 тыс. руб. Квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, поэтому на основании налоговой декларации и подтверждающих право на такой вычет документов в отношении дохода, полученного от продажи квартиры, ему может быть предоставлен имущественный вычет в размере 1 млн. руб.

Однако документально подтвержденные затраты, связанные с приобретением квартиры в 2008г., составили 1600 тыс. руб. Поэтому налогоплательщик вправе воспользоваться налоговым вычетом в размере 1200 тыс. руб. (доход от продажи квартиры). При этом полученный от такой сделки убыток в размере 400 тыс. руб. не принимается в уменьшение налоговой базы в отношении других доходов налогоплательщика.

2. В суммах, полученных в отчетном году от продажи долей в жилых домах, квартирах, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков.

3. В сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома (или его доли) с земельным участком или земельного участка, предназначенного для индивидуального строительства, или квартиры, комнаты (как самостоятельного объекта права) в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных российских организаций на новое строительство либо приобретение на территории России жилья. Общий размер вычета не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм процентов (вступило в действие с 2009г., но распространяется на правоотношения, возникшие с 2008г.).

С 2010 года имущественный вычет распространяется на земельные участки, предоставленные для ИЖС, или на которых расположены приобретаемые дома (доли в них).

Обязательное условие для вычета: заемные средства должны быть фактически израсходованы на указанные цели. Повторное предоставление вычета не допускается. Если в налоговом периоде вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на следующие периоды.

В фактические расходы на приобретение жилого дома или доли в нем могут включаться затраты:

- на приобретение строительных и отделочных материалов;

- приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

- подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации;

- связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, неоконченного строительством) и отделке;

- на разработку проектно-сметной документации (с 2010г.).

В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней могут включаться затраты:

- на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;

- приобретение отделочных материалов;

- работы, связанные с отделкой квартиры.

Налогоплательщики самостоятельно определяют, в каком порядке они хотят получать имущественный вычет:

- по окончании налогового периода;

- в течение налогового периода.

В первом случае по окончании налогового периода налогоплательщику необходимо подать декларацию о доходах в налоговый орган по месту жительства, приложив к ней письменное заявление о предоставлении вычета, документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем; договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней; платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Во втором случае налогоплательщику также необходимо обратиться в налоговый орган, но не по окончании налогового периода, а в течение года, в котором была приобретена квартира (жилой дом), предоставив все подтверждающие право на имущественный вычет документы.

При условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет (на это налоговым органам отведено 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления и всех документов) налоговым органом оформляется уведомление по утвержденной форме. В уведомлении указывается налоговый агент, который и будет предоставлять вычет. Выбор налогового агента осуществляет сам налогоплательщик. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданный налоговым органом.

Независимо от того, в каком месяце налогового периода налогоплательщик получил уведомление из налогового органа, бухгалтерия должна предоставить ему вычет за весь календарный год, в котором возникло право на вычет.

Таким образом, налоговый агент произведет возврат налога, удержанного по ставке 13% в период с января по месяц, в котором налогоплательщик представит уведомление, а затем не будет производить исчисление и удержание налога до тех пор, пока доходы работника, исчисленные нарастающим итогом с начала года, не превысят размера имущественного вычета.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только у одного налогового агента по своему выбору. Имущественный вычет предоставляется только один раз в жизни и только по одному объекту.

Размер имущественного вычета определяется в целом по квартире (жилому дому), а не для каждого отдельного налогоплательщика. Если покупателями (застройщиками) в соответствии с договором являются несколько физических лиц, то общий имущественный вычет будет разделен между ними.

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Профессиональные налоговые вычеты.

При исчислении налоговой базы на получение профессиональных налоговых вычетов имеют право следующие категории лиц:

1. Физические лица, зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы и др. лица, занимающиеся частной практикой – в сумме фактических расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если же налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов;

2. Лица, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ;

3. Лица, получающие авторские вознаграждения – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

а) создание литературных произведений, научных трудов и разработок – 20%;

б) создание художественно-графических произведений, произведений архитектуры и дизайна – 30%;

в) создание музыкальных произведений – 40%.

Право на получение этих вычетов предоставляется лицам, указанным в п.1, на основании заявления при подаче налоговой декларации в ИФНС по окончании налогового периода. Лицам, указанным в п.2,3, вычеты предоставляются на основании их заявления налоговыми агентами.

Дата фактического получения дохода:

- выплата дохода, в т.ч. перечисление на счета лица в банках – при получении доходов в денежной форме;

- передача доходов в натуральной форме (например, при выдаче части зарплаты готовой продукцией);

- уплаты лицом процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров, ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды.

Предыдущая страница | Оглавление | Следующая страница