|
|
|
||||||||||||||||||||||||
|
Бухгалтерский учет Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007 Тема 3: Учет нематериальных активов 3.2. Синтетический учет нематериальных активовЖизненный цикл НА содержит следующие этапы: поступление – участие в производственном процессе – выбытие. Учет нематериальных активов в бухгалтерии ведется по их видам и отдельным объектам. Учет нематериальных активов ведется на основе документов, аналогичных основным средствам (акт приемки нематериальных активов, акт передачи и т.п.), основанием для составления акта приемки служат такие документы, как патенты, договора купли-продажи свидетельства и т.д.. Синтетический учет НА ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Дебет Счет 04 «Нематериальные активы» Кредит
Учет поступления нематериальных активов и их налогообложение. Поступление НА может осуществляться в виде: § вклада в уставный капитал по согласованной оценке учредителей. В соответствии с законом «Об акционерных обществах», если стоимость вносимого в уставный капитал нематериального актива более 200 ММОТ , то требуется его оценка независимым оценщиком (Д 04 К75). Организационные расходы включаются в состав нематериальных активов только в том случае, если они вносятся как вклад в уставный капитал. § безвозмездного получения, относятся к прочим доходам (Д 04 К 91), для целей налогообложения включаются в состав налогооблагаемой прибыли, принимаются по рыночной стоимости, но не ниже, чем у передающей стороны. § приобретения и разработки собственными силами. Все затраты на приобретение и сопровождающие этот процесс накапливаются на 08 счете (Д 08 К 60), НДС, уплаченный при покупке относится на 19 счет (Д 19 К 60). Со счета 19 НДС списывается по мере уплаты и ввода в эксплуатацию в уменьшение задолженности в бюджет ( Д 68 К 19). Учет амортизации нематериальных активов. Стоимость НА включается в себестоимость продукции путем начисления амортизации. Не начисляется амортизация по организационным расходам, признанным вкладом в уставный капитал, товарным знакам и знакам обслуживания, по нематериальным активам, полученным по договорам дарения, безвозмездно и приобретенным за счет бюджетных средств. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из: · срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ; · ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: · линейный способ; · способ уменьшаемого остатка; · способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется: 1. При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; Ина =Сна х Нна /100, Где Ина – амортизация НА (руб.), Сна – первоначальная стоимость НА (руб.), Нна – норма амортизации (%) Норма амортизации определяются, исходя из сроков их полезного использования Нна =100 / Тсл, Где Тсл – срок полезного использования. 2. При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Аналогично способу уменьшающегося остатка для ОС – списание стоимости объекта в первые годы эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем. Например: на предприятии создана авторская программа, затраты по ее изготовлению составили 30000 рублей. Срок полезного использования 5 лет, соответственно норма – 20% годовых, приказом руководителя установлена в 60% годовых. Сумма амортизации составит: В первый год – 30000 Х 60 : 100 = 18000 руб. Во второй год – 12000 Х 60 : 100 = 7200 руб. В третий год – 4800 Х 60 : 100 = 2880 руб. В четвертый год – 1920 Х 60 : 100 = 1152 руб. В пятый год – 768 Х 60 : 100 = 461 руб. Итого 29693 руб. Способ уменьшающего остатка не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока полезного использования, т.к. норма амортизации применяется к уменьшающейся (остаточной стоимости), а не к первоначальной как в линейном способе. 3. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива. Например: объект из прошлого примера стоит 30000 руб., с его помощью можно произвести 500000 единиц продукции (контракт). Амортизация составляет 0,06 руб. на одну произведенную единицу. В первый год произведено 25000 ед.продукции, амортизация = 1500 руб. Во второй год - 140000 ед.продукции, амортизация = 8400 руб. и т.д. И на = Оф х С перв / Он, Где Оф –фактический объем продукции, Он –нормируемый объем продукции. В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальных активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (Д 20,44 К 05), либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (Д 20,44 К 04). Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования. Начисленная амортизация включается в издержки производства и обращения с использованием пассивного счета 05 ( Д 20,26,44 К 05) Дебет Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит
Учет выбытия нематериальных активов. Выбытие нематериальных активов может происходить в виде вклада в уставные капиталы других организаций, безвозмездной передачи, вклада с совместную деятельность, ликвидации и реализации. Учет выбытия осуществляется аналогично учету выбытия основных средств. Все операции отражаются на счете 91. Дебет Счет 91 «Прочие доходы и расходы(Реализация прочих активов») Кредит
|
|||||||||||||||||||||||||