|
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Бухгалтерский учет Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007 Тема 1: Организация бухгалтерского учета на предприятии 1.5. Системы и принципы ведения бухгалтерского учетаВ соответствии с законом «О бухгалтерском учете» в РФ применяется классическая система ведения бухгалтерского учета, принятая во многих странах. Основными элементами данной системы являются следующие: · документирование; · оценка; · счета бухгалтерского учета и двойная запись; · инвентаризация; · баланс и отчетность. При выборе способов ведения бухгалтерского учета на предприятии (формировании учетной политики) необходимо руководствоваться следующими основными принципами: 1. имущественной обособленности предприятия, 2. непрерывности деятельности предприятия, 3. последовательности применения учетной политики, 4. временной определенности, т.е. факт хозяйственной деятельности относится к тому отчетному периоду и отражается в бухгалтерском учете, в котором он имел место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этим фактом. К формированию учетной политики предъявляются следующие требования: · полноты отражения всех фактов хозяйственной деятельности, · своевременности, · осмотрительности, · приоритета содержания над формой, · непротиворечивости, · рациональности. 1.5.1. Документирование.Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете первичных документов регламентируется положением о документах и документообороте. Записи о совершенных хозяйственных операциях производятся в регистрах бухгалтерского учета строго на документальной основе. Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и оформляться своевременно, в момент совершения операции, а если это не предоставляется возможным – непосредственно после ее окончания. Группы первичных документов: · организационно-распорядительные (приказы, распоряжения, указания, доверенности - эти документы разрешают проведение операции и не отражаются в бухгалтерских регистрах), · оправдательные (накладные, требования, приходные ордера, акты приемки и т.п. – эти документы отражают факт совершения операции и информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры), · документы бухгалтерского оформления (различные расчеты, справки - эти документы также отражаются в бухгалтерских регистрах) Первичные документы принимаются к учету, если они оформляются на бланках унифицированных (типовых) форм. Документы должны иметь юридическую силу, т.е. содержать ряд обязательных реквизитов: наименование документа, дату, наименование организации, содержание операции, ее количественные и стоимостные измерители, наименование должностных лиц, ответственных за ее совершение и правильность оформления, личные подписи этих лиц и их расшифровки. В документах не должно быть подчисток и не оговоренных исправлений. Если исправления необходимы, то: 1. зачеркнуть горизонтальной линией, рядом написать правильный вариант, поставить подпись (для первичных документов и регистров); 2. «Красное сторно» (для регистров) – это исправительная проводка. В денежных документах не допускается никаких исправлений. Все первичные документы, учетные регистры и отчетность должны составляться на русском языке. 1.5.2. ОценкаМетоды оценки: · фактическая (первоначальная) себестоимость - уплаченная или начисленная при приобретении или производстве объектов; · текущая (восстановительная) стоимость, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости какого-либо объекта. 1.5.3. Счета бухгалтерского учета и двойная записьСчет представляет собой способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в имуществе и обязательствах предприятия. Отражение операций на счетах ведется в денежном измерителе, а в некоторых случаях – в натуральном и трудовом измерителе. Графические счета – таблицы определенной формы, в которых делаются учетные записи. Увеличение или уменьшение средств и из источников отражается на счетах раздельно. Счет делится на 2 части: левая часть – дебет, правая часть – кредит.
Счета, предназначенные для отражения хозяйственных средств по их видам, называются активными, и открываются на основании статей актива баланса. Счета, предназначенные для отражения источников хозяйственных средств по их видам, называются пассивными, и открываются на основании статей пассива баланса. На активных счетах остаток записывается с левой стороны - в дебете. В пассивных счетах остаток отражается в кредите. В активных счетах по дебету отражается всякое увеличение объекта учета, а в кредите - его уменьшение. В пассивных счетах записи делаются: - в кредите отражается увеличение объекта учета, - в дебете – его уменьшение. Сумма операций, записанная на бухгалтерских счетах за определенный период, называется оборотом. Состояние средств или источников на определенную дату называется остаток или сальдо. Пример: В начале месяца на складе было материалов на сумму 42000 рублей, за месяц поступило материалов на сумму 5000 и 7000 руб., выбыло материалов на сумму 3000 и 15000. Дебет Материалы Кредит
Ск 36000 В активных счетах конечный остаток определяется путем суммирования начального дебетового остатка с дебетовым оборотом и вычитанием кредитового оборота: Ск = Сн + ОбДт - ОбКт Пример: Остаток по счету “Расчеты по оплате труда показывает сумму начисленной, но не выплаченной заработной платы и равен 12000 рублей, в течение месяца совершены 3 операции: 1) начислена з/п - 25000 2) выплачена з/п за вторую половину предыдущего месяца - 12000 3) выплачен аванс за текущий месяц - 12500 Дебет Расчеты по оплате труда Кредит
Ск 12500 В пассивных счетах конечный остаток определяется путем суммирования начального кредитового остатка с кредитовым оборотом и вычитанием дебетового оборота: Ск = Сн + ОбКт – ОбДт. Активные и пассивные счета – основа счетов бухгалтерского учета. Но существуют счета, имеющие смешанный характер. Это активно-пассивные счета. Они применяются для отражения расчетных операций данного предприятия с другими предприятиями и физическими лицами, В результате может возникать и дебиторская и кредиторская задолженность. Активно-пассивные счета имеют Кт и Дт сальдо. Дебетовое сальдо – это сумма дебиторской задолженности, кредиторское сальдо – это сумма кредиторской задолженности. Двойная запись.В результате хозяйственных операций происходит изменение средств и источников предприятия. Каждая операция затрагивает не менее 2-х статей бухгалтерского баланса. Сумма по операции записывается в двух счетах: в Дт одного счета и Кт другого. Такая запись называется способом двойной записи. Пример: Операция 1. Поступили в кассу деньги с расчетного счета Дт Касса Кт Дт Расчетный счет Кт | | 1. 7000 | | 1. 7000 Операция 2. Часть прибыли в сумме 6000 рублей присоединена к уставному капиталу Дт Прибыли Кт Дт Уставный капитал Кт | | 2. 6000 | | 2. 6000 Операция 3. Поступили от поставщиков материалы на сумму 12000 рублей, расчеты за которые не произведены Дт Материалы Кт Дт Расчеты с поставщиками Кт | | 3. 12000 | | 3. 12000 | | Операция 4.Из кассы выплачена зарплата в сумме 7800 рублей Дт Касса Кт Дт Расчеты по оплате труда Кт | | | 4. 7800 4. 7800 | | | Указание дебетуемого, кредитуемого счетов и суммы отражаемой операции называется бухгалтерской проводкой.Взаимосвязь между счетами в результате двойной записи называется корреспонденцией, а счета, которые в ней участвуют, корреспондирующими. Бухгалтерские проводки могут быть простыми: один счет по Дт корреспондирует с одним счетом по Кт, и сложными: один счет по Дт корреспондирует с несколькими счетами по Кт или наоборот. Каждая операция затрагивает не менее 2-х статей. На территории РФ используется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия и их источниках в обобщенном виде и в едином денежном выражении. Аналитические счета открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе видов, частей, статей учтенных на нем объектов, где это требуется в натуральном выражении. При этом сальдо, дебетовый и кредитовый обороты одного синтетического счета должны быть равны, соответственно, сумме сальдо, сумме дебетовых и сумме кредитовых оборотов всех относящихся к нему аналитических счетов. 1.5.4. Инвентаризация активов и пассивов предприятияЧисло инвентаризаций в году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке, устанавливаются предприятием, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Инвентаризации проводятся в обязательном порядке: · перед составлением годового бухгалтерского отчета, · при смене материально-ответственного лица, · при установлении фактов хищения или злоупотреблений, порчи ценностей, · после пожара или стихийных бедствий, · при ликвидации предприятия, · при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, · а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия в акционерное общество. Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в которую включаются представители администрации, бухгалтерии, другие специалисты (экономисты, товароведы, или аудиторы). Инвентаризация ценностей производится по их местонахождению и по материально ответственным лицам, на хранении у которых эти ценности находятся и с которыми заключены договора о материальной ответственности. Материально ответственное лицо перед проведением инвентаризации должно рассортировать и разложить материальные ценности, оформить все приходные и расходные документы. Инвентаризационная комиссия берет расписку у материально ответственного лица о том, что все поступившие и выбывшие материальные ценности учтены, и первичные документы по их движению сданы в бухгалтерию. После этого инвентаризационная комиссия в присутствии материально ответственного лица проверяет наличие материальных ценностей и составляет акт инвентаризации или инвентаризационные описи. Затем производится сравнение данных учета и данных инвентаризации и составляется сличительная ведомость. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета регулируются следующим образом. Выявленные излишки ценностей приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и зачисляются на финансовые результаты предприятия. Недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства или обращения. Недостачи и порча ценностей сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В случаях, когда виновные не установлены убытки от недостач или порчи списываются, как правило, за счет собственных средств предприятия. Лишь в отдельных случаях убытки от недостач можно относить на финансовые результаты и уменьшать налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль. 1.5.5. Бухгалтерский баланс и отчетностьОбобщение данных бухгалтерского учета производится с помощью бухгалтерской отчетности, основными формами которой являются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Бухгалтерский баланс – это сгруппированные в определенном порядке и обобщенные сведения о величине хозяйственных средств и их источников в едином денежном измерителе на конкретный момент времени. Баланс является отчетным документом и составляется на последний день отчетного периода. Бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона баланса называется активом, а правая – пассивом. Активы – это то, чем предприятие владеет, пассивы – это то, что предприятие должно. Пассивы показывают, сколько денег было получено предприятием, активы – как предприятие использовано полученные средства, во что оно их вложило. Итоги актива и пассива баланса равны между собой. Это вытекает из принципа построения баланса: в активе и пассиве отражаются одни и те же хозяйственные средства и их источники, но рассмотренные с двух сторон (по составу – в активе, по источникам в пассиве) Итог баланса носит название валюта баланса. Содержание баланса предприятия Актив
Пассив
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности предприятия (счет «Прибыли и убытки») за отчетный период и содержит следующие показатели: · выручка от продажи товаров, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных платежей (нетто-выручка) · себестоимость проданных товаров, работ и услуг валовая прибыль · коммерческие расходы · управленческие расходы прибыль/убыток от продаж · проценты к получению · проценты к уплате, · доходы от участия в других организациях · прочие операционные доходы · прочие операционные расходы · прочие внереализационные доходы · прочие внереализационные расходы прибыль/убыток до налогообложения · налог на прибыль чистая прибыль/убыток отчетного периода
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||