Т.А. Фролова       
Бухучет и налогообложение для малых предприятий       
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009.

Тема 2. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
    

2.4. Порядок расчета и уплаты единого налога

Объектом налогообложения (налоговой базой) признается вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход (ВД) – потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке:

ВД = БД * ФП,

где БД – базовая доходность по определенному виду предпринимательской деятельности за налоговый период;

ФП – величина физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

К1 – коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги). В 2007г. К1 = 1,096. В 2008г. К1 = 1,081. В 2009г. К1 = 1,148.

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. Его значения определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.

Физические показатели и базовая доходность в месяц приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Виды предпринимательской деятельности

Физические показатели

Базовая доходность в месяц (рублей)

Оказание бытовых услуг

Количество работников, включая индивидуального, предпринимателя

7 500

Оказание ветеринарных услуг

/ - /

7 500

Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

/ - /

12 000

Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках

Площадь стоянки (в квадратных метрах)

50

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы

Площадь торгового зала (в квадратных метрах)

1 800

Розничная торговля, осущ. через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осущ. через объекты нестационарной торговой сети

Торговое место

9 000

Общественное питание

Площадь зала обслуживания посетителей (в м.кв.)

1 000

Разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарств. препаратами, изделиями из драг. камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами быт. назначения)

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

4 500

Распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной рекламы

Площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы (в кв. метрах)

3 000

Распространение и (или) размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы

Площадь информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы (в кв. метрах)

4 000

Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легк. и груз. автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, реч. судах

Количество транспортных средств, используемых для распространения и (или) размещения рекламы

10 000

Оказание услуг по временному размещению и проживанию

Площадь спального помещения (в квадратных метрах)

1 000

Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов

Количество автомобилей, используемых для перевозок

6 000

Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров

Посадочное место

1 500

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода.

Налог за месяц рассчитывается по формуле:

ЕНВД = ВД * К1 * К2 * 15%.

В случае, если в течение налогового периода у предприятия произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы единого налога учитывается указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло это изменение.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация предприятия, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Уплата единого налога производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается:

1) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог;

2) на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и больничным.

Налоговые декларации по итогам налогового периода (года) представляются в ИФНС не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Предприятия обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример. Предприятие занимается розничной торговлей непродовольственными товарами. Площадь магазина составляет 64 м.кв. Рассчитаем сумму ЕНВД за квартал.

Расчет:

Базовая доходность на единицу физического показателя (м.кв.) составляет 1800 руб.

Величина физического показателя – 64 м.кв.

Корректирующие коэффициенты: К1 – 1,148; К2 – 0,5.

Налоговая база равна:

1800 * 64 * 3 * 1,148 * 0,5 = 198374 руб.

Сумма ЕНВД составит:

198374 * 15/ 100 = 29756 руб.

За квартал предприятие уплатило страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников в сумме 11760 руб. Эта сумма составляет менее 50% от суммы налога.

Разница между суммой ЕНВД и страховыми взносами равна:

29756 – 11760 = 17996 руб.

Таким образом, предприятие должно уплатить в бюджет ЕНВД в сумме 17996 руб.

При заполнении декларации по ЕНВД значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях, значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

Предыдущая страница | Оглавление | Следующая страница