Т.А. Фролова, М.А. Чефранова      
Налогообложение предприятия       
Конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТТИ ЮФУ, 2011г.

Тема 5. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)
    

1. Налогоплательщики и объект налогообложения

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами считаются физические лица, которые находятся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Этот срок считается не прерванным, если работник уедет за границу на период не более полугода для лечения или учебы, а также в командировку.

К доходам от источников в РФ относятся:

1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной через постоянное представительство на территории РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая;

3) доходы, полученные от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

4) доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы от иного использования имущества, находящегося в РФ;

5) доходы от реализации недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций, иного имущества;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

8) доходы от использования любых транспортных средств, средств связи, компьютерных сетей;

9) подарки, полученные от других граждан: недвижимость, транспортные средства, акции, доли и паи. От уплаты налога освобождены те, кто получил подарки от членов семьи или близких родственников (с 2006г. в связи с отменой налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения. Ставка 13%).

Доходы, полученные от источников, находящихся за пределами РФ, имеют такую же классификацию.

Объектом налогообложения является доход, полученный физическим лицом.

Налоговым периодом является календарный год.

При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доходы, выраженные в инвалюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ на дату фактического получения доходов.

При получении дохода в виде товаров, услуг, имущественных прав налоговая база определяется исходя из рыночных цен. В стоимость таких товаров включается сумма НДС, акцизов.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страхового случая по обязательному страхованию, по добровольному долгосрочному (на срок не менее 5 лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (кроме оплаты санаторно-курортных путевок) застрахованных лиц, а также доходы по договорам добровольного пенсионного обеспечения с негосударственными ПФ.

Таблица 5.1

Доходы в виде материальной выгоды

Вид дохода

Налоговая база

Ставка налога

Дата получения дохода

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП

1) по рублевым займам - превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 ставки ЦБ РФ, установленной на дату получения заемных средств над суммой процентов, исчисленной по условиям договора.

2) по валютным займам - превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9% годовых над суммой процентов, исчисленной по условиям договора

Налоговый резидент:

а) 35% - по займам;

б) 13% - по кредитам КБ.

Налоговый нерезидент - 30%

День уплаты процентов, но не реже 1 раза в налоговый период

Материальная выгода, полученная от приобретения товаров у физических лиц, организаций и ИП, являющихся взаимозависимыми

Превышение цены идентичных (однородных) товаров, по которым в обычных условиях продается товар, над ценой по которой товар продан налогоплательщику

Налоговый резидент - 13% .

Нерезидент - 30%

День приобретения товаров

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг

Превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение

Налоговый резидент - 13% . Нерезидент - 30%

День приобретения ценных бумаг

Доходы в виде материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, облагаются налогом по ставке 13%. Займы (кредиты) должны быть выданы кредитными, а также иными российскими организациями.

Расчет суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах, проводится в 2 этапа. На 1-м этапе определяется сумма процентной платы за пользование заемными (кредитными) средствами по формуле:

С1 = Зс* Пцб * Д / 365 дней,

где С1 - сумма процентной платы исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым заемным средствам (исходя из 9 % годовых по валютным заемным средствам);

Зс - сумма заемных (кредитных) средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;

Пцб - 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день получения рублевых заемных средств (9 % годовых по валютным заемным средствам);

Д - количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня уплаты процентов либо до дня возврата заемных (кредитных) средств, либо до 31 декабря отчетного года;

На 2-м этапе определяется сумма материальной выгоды (Мв) как разность между нормативной суммой процентной платы, рассчитанной на первом этапе (С1), и суммой процентной платы, внесенной заемщиком по условиям договора (С2). Налоговая база, таким образом, рассчитывается по формуле:

Мв = С1 - С2.

Предыдущая страница | Оглавление | Следующая страница