|
|
|||||||||||||||||||||
Бухгалтерский учет Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010. Тема 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ 1.4. Системы и принципы ведения бухгалтерского учетаВ соответствии с законом «О бухгалтерском учете» в РФ применяется классическая система ведения бухгалтерского учета, принятая во многих странах. Основными элементами данной системы являются следующие: - документирование; - оценка; - счета бухгалтерского учета и двойная запись; - инвентаризация; - баланс и отчетность. При выборе способов ведения бухгалтерского учета на предприятии (формировании учетной политики) необходимо руководствоваться следующими основными принципами: 1. Имущественная обособленность предприятия. 2. Непрерывность деятельности предприятия. 3. Последовательность применения учетной политики. 4. Временная определенность, т.е. факт хозяйственной деятельности относится к тому отчетному периоду и отражается в бухгалтерском учете, в котором он имел место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этим фактом. К формированию учетной политики предъявляются следующие требования: - полноты отражения всех фактов хозяйственной деятельности; - своевременности; - осмотрительности; - приоритета содержания над формой; - непротиворечивости; - рациональности.
Документирование. Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете первичных документов регламентируется положением о документах и документообороте. Записи о совершенных хозяйственных операциях производятся в регистрах бухгалтерского учета строго на документальной основе. Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и оформляться своевременно, в момент совершения операции, а если это не предоставляется возможным – непосредственно после ее окончания.
Группы первичных документов: · организационно-распорядительные (приказы, распоряжения, указания, доверенности). Эти документы разрешают проведение операции и не отражаются в бухгалтерских регистрах; · оправдательные (накладные, требования, приходные ордера, акты приемки и т.п.). Эти документы отражают факт совершения операции и информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры; · документы бухгалтерского оформления (различные расчеты, справки). Эти документы также отражаются в бухгалтерских регистрах. В документах не должно быть подчисток и не оговоренных исправлений. Если исправления необходимы, то: 1. Зачеркнуть горизонтальной линией, рядом написать правильный вариант, поставить подпись (для первичных документов и регистров). 2. «Красное сторно» (для регистров) – это исправительная проводка. В денежных документах не допускается никаких исправлений.
Регистры бухучета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухучета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухучета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, а также на магнитных лентах, дискетах. Оценка.Методы оценки: · фактическая (первоначальная) себестоимость – уплаченная или начисленная при приобретении или производстве объектов; · текущая (восстановительная) стоимость, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости какого-либо объекта. Счета бухгалтерского учета и двойная запись.Счет представляет собой способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в имуществе и обязательствах предприятия. Отражение операций на счетах ведется в денежном измерителе, а в некоторых случаях – в натуральном и трудовом измерителе. Графические счета – таблицы определенной формы, в которых делаются учетные записи. Каждый счет имеет два поля: левая часть – дебет (он получил), правая – кредит (он верит). Счета, предназначенные для отражения хозяйственных средств по их видам, называются активными, и открываются на основании статей актива баланса. Счета, предназначенные для отражения источников хозяйственных средств по их видам, называются пассивными, и открываются на основании статей пассива баланса. Сумма операций, записанная на бухгалтерских счетах за определенный период, называется оборотом.Состояние средств или источников на определенную дату называется остаток (сальдо). В активных счетах: § остаток записывается по дебету; § по дебету отражается увеличение объекта учета; § по кредиту - его уменьшение. В пассивных счетах: · остаток записывается по кредиту; · в кредите отражается увеличение объекта учета, · в дебете – его уменьшение. В активных счетах конечный остаток определяется путем суммирования начального дебетового остатка с дебетовым оборотом и вычитанием кредитового оборота: Ск = Сн + ОбДт – ОбКт. В пассивных счетах конечный остаток определяется путем суммирования начального кредитового остатка с кредитовым оборотом и вычитанием дебетового оборота: Ск = Сн + ОбКт – ОбДт. Существуют счета, имеющие смешанный характер. Это активно-пассивные счета. Они применяются для отражения расчетных операций данного предприятия с другими предприятиями и физическими лицами, Активно-пассивные счета могут иметь кредитовое и дебетовое сальдо. Дебетовое сальдо – это сумма дебиторской задолженности, кредитовое сальдо – это сумма кредиторской задолженности. Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия и их источниках в обобщенном виде и в едином денежном выражении. Аналитические счета открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе видов, частей, статей учтенных на нем объектов, где это требуется в натуральном выражении. При этом сальдо, дебетовый и кредитовый обороты одного синтетического счета должны быть равны, соответственно, сумме сальдо, сумме дебетовых и сумме кредитовых оборотов всех относящихся к нему аналитических счетов. Субсчета – подсобные счета, промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. В отличие от синтетических счетов, называемых счетами 1-го порядка, субсчета относятся к счетам 2-го порядка, а объединяемые ими аналитические счета являются счетами 3-го, 4-го и т. д. порядка. Субсчета используются для объектов учета с разнообразной номенклатурой. Сумма сальдо всех субсчетов счета равно сальдо счета. В результате хозяйственных операций происходит изменение средств и источников предприятия. Каждая операция затрагивает не менее 2-х статей бухгалтерского баланса. Сумма по операции записывается на двух счетах: в Д-т одного счета и К-т другого. Это называется способом двойной записи. Пример. Указание дебетуемого, кредитуемого счетов и суммы отражаемой операции называется бухгалтерской проводкой. Взаимосвязь между счетами в результате двойной записи называется корреспонденцией, а счета, которые в ней участвуют, корреспондирующими. Бухгалтерские проводки могут быть простыми (один счет по Дт корреспондирует с одним счетом по Кт) и сложными(один счет по Дт корреспондирует с несколькими счетами по Кт или наоборот). На территории РФ используется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Забала́нсовый (внебалансовый) счет — счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. На забалансовых счетах учитываются: § резервные фонды денежных билетов и монеты § обязательства заемщиков § расчетные документы, сданные банку на инкассо (для получения платежей) § ценности, принятые на хранение § бланки строгой отчетности, чековые и квитанционные книжки, аккредитивы к оплате и т.д. Бухгалтерский учет указанных ценностей ведется по простой системе и не учитывается при составлении баланса. Забалансовые счета не корреспондируют с балансовыми счетами. Инвентаризация активов и пассивов предприятия. Число инвентаризаций в году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке, устанавливаются предприятием, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Инвентаризации проводятся в обязательном порядке: ¨ перед составлением годового бухгалтерского отчета; ¨ при смене материально-ответственного лица; ¨ при установлении фактов хищения или злоупотреблений, порчи ценностей; ¨ после пожара или стихийных бедствий; ¨ при ликвидации предприятия; ¨ при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; ¨ при преобразовании государственного или муниципального предприятия в акционерное общество. Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в которую включаются представители администрации, бухгалтерии, другие специалисты (экономисты, товароведы, аудиторы). Инвентаризация ценностей производится по их местонахождению и по материально ответственным лицам, на хранении у которых эти ценности находятся и с которыми заключены договора о материальной ответственности. Инвентаризационная комиссия берет расписку у материально ответственного лица о том, что все поступившие и выбывшие материальные ценности учтены, и первичные документы по их движению сданы в бухгалтерию. После этого инвентаризационная комиссия в присутствии материально ответственного лица проверяет наличие материальных ценностей и составляет акт инвентаризации или инвентаризационные описи. Затем производится сравнение данных учета и данных инвентаризации и составляется сличительная ведомость. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета регулируются следующим образом: 1. Выявленные излишки ценностей приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и зачисляются на финансовые результаты предприятия. 2. Недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства или обращения. 3. Недостачи и порча ценностей сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В случаях, когда виновные не установлены убытки от недостач или порчи списываются, как правило, за счет собственных средств предприятия.
Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Обобщение данных бухгалтерского учета производится с помощью бухгалтерской отчетности, основными формами которой являются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Бухгалтерский баланс – это сгруппированные в определенном порядке и обобщенные сведения о величине хозяйственных средств и их источников в едином денежном измерителе на конкретный момент времени. Баланс является отчетным документом и составляется на последний день отчетного периода. Бухгалтерский баланс, с одной стороны, отражает статистику хозяйства, т. е. его имущественное состояние, с другой – показывает динамику хозяйства, т. е. изображает движение имущества, капитала и все происходящие изменения в составе хозяйства. Бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона баланса называется активом, а правая – пассивом. Пассивы показывают, сколько денег было получено предприятием, активы – как предприятие использовано полученные средства, во что оно их вложило. Бухгалтерский баланс можно классифицировать таким образом: 1. По объему и форме: сальдовые (статистические); оборотные (динамические), из последних выделяют оборотные ведомости и балансы. 2. По содержанию: - имущественные; - результативные; - характеризующие движение денежных потоков. 3. По источникам составления: по учетным данным; инвентарные. 4. По времени и цели составления: - вступительные (организационные); - операционные (периодические, годовые); - соединительные; - разделительные; - санируемые; - ликвидационные. 5. По ширине охвата: простые (индивидуальные); сводные; консолидированные. Хозяйственные операции вызывают различные изменения в балансе: 1-й тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса – одна статья увеличивается, а другая уменьшается на сумму операции. Итог баланса не меняется. Например, материалы отпущены в производство, выпущена готовая продукция, деньги с расчетного счета получены в кассу; 2-й тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса. Например, из зарплаты удержан налог на доходы физических лиц, начислены премии за счет фонда потребления; 3-й тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса увеличивается. Например, начислена амортизация, зарплата, ЕСН, получен кредит, аванс; 4-й тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Итог баланса уменьшается. Например, выдана зарплата, погашена кредиторская задолженность. Актив
Итоги актива и пассива баланса равны между собой. Это вытекает из принципа построения баланса: в активе и пассиве отражаются одни и те же хозяйственные средства и их источники, но рассмотренные с двух сторон (по составу – в активе, по источникам – в пассиве) Итог баланса носит название валюта баланса. Правильно построить бухгалтерский баланс, значит: - полностью охватить хозяйственный процесс во всем его многообразии; - дать надлежащую группировку хозяйственных явлений в соответствии с природой и назначением хозяйствующего субъекта; - изучить связь между этими явлениями, т.е. установить правильную корреспонденцию счетов, что позволит исследовать не только имущественное состояние хозяйственника, но и финансовый результат.
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности предприятия (счет «Прибыли и убытки») за отчетный период и содержит следующие показатели: 1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС, акцизов (нетто-выручка). 2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг. 3. Валовая прибыль (1 – 2). 4. Коммерческие расходы. 5. Управленческие расходы. 6. Прибыль/убыток от продаж (3 – 4 – 5). 7. Проценты к получению. 8. Проценты к уплате. 9. Доходы от участия в других организациях. 10. Прочие доходы. 11. Прочие расходы. 12. Прибыль/убыток до налогообложения (6 + 7 - 8 + 9 + 10 - 11). 13. Отложенные налоговые активы. 14. Отложенные налоговые обязательства 15. Текущий налог на прибыль. 16. Чистая прибыль/ убыток (12 + 13 + 14 – 15).
|