|
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Бухгалтерский учет Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007 Тема 5: Учет расчетов по оплате труда и отчислений на социальные нужды 5.2. Синтетический учет расчетов по оплате трудаУчет расчетов по оплате труда регламентируется основными положениями по учету труда и заработной платы, положением о порядке обеспечения пособиями по государственному страхованию, положением о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям и другими. Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника. Для идентификации работающих каждому присваивается табельный номер, и он указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда. Учет расчетов по оплате труда в лицевых карточках ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве предприятия в течение 75 лет. Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка. Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Дебет Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит
Учет начисления и распределения заработной платы и других видов оплат. Начисление зарплаты и других видов оплат с одной стороны, определение суммы долга предприятия работникам, а с другой – определение счетов, на которые должна быть отнесена заработная плата и другие виды оплат. Есть основная и дополнительная зарплата. Начисление основной заработной платы производится на основании первичных документов: табелей, нарядов и др. По ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы. Дополнительная заработная плата (оплата отпусков, времени выполнения государственных обязанностей и др.)начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за не проработанное время, по среднему заработку. Размер среднего заработка Зср рассчитывается по формуле: Зср = ДЗср х Кдн, где ДЗср - средний дневной заработок, Кдн - количество рабочих дней в периоде, подлежащих оплате. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется по следующей формуле: Если весь расчетный период отработан полностью и отпуск установлен в календарных днях, то ДЗср = ЗП / (3 * 29,6) Где ЗП – сумма начисленной зарплаты в расчетном периоде, руб., 3 – число календарных месяцев в расчетном периоде, 29,6 – среднемесячное число календарных дней, дни. В остальных случаях (кроме оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск) средний дневной заработок определяется следующим образом: ДЗср = ЗП / Крдн Где ЗП – сумма начисленной зарплаты в расчетном периоде, руб., Крдн – количество рабочих дней в расчетном периоде, установленное по календарю 5-дневной рабочей недели. Расчетным периодом являются три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа) предшествующих событию, или три последних отработанных календарных месяца, если работник не работал в расчетном периоде. Из расчетного периода исключаются нерабочие праздничные дни, установленные законодательством РФ. Из расчетного периода исключается время, а также выплаченные суммы, когда: § Работнику выплачивается или сохраняется средний заработок по законам РФ § Работник получал пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам § Работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты § Работник не работал в связи с приостановкой деятельности предприятия. Квартальные премии включаются в подсчет среднего заработка в размере 1/3, месячные – не более одной за месяц, годовые - в размере 1/12 за каждый месяц. Если время в расчетном периоде отработано не полностью, то премии учитываются пропорционально отработанному времени. Во всех ситуациях, если работником полностью отработано время в расчетном периоде: ЗП не менее Змин, где Змин - минимальный размер оплаты труда. Выплаты, учитываемые в расчетном периоде для исчисления среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок (окладов) при увеличении минимального размера оплаты труда в соответствии с законом, если изменения произошли: · В пределах расчетного периода до наступления события: ТС = Тспред * Кизм, где ТС –тарифная ставка (оклад) для расчета среднего дневного заработка, Тспред - тарифная ставка (оклад) за предшествующий повышению отрезок времени, Кизм – коэффициент повышения тарифных ставок. · После расчетного периода до наступления события: Окор = О * Кизм, где Окор–откорректированная сумма отпускных, руб., О–сумма отпускных за расчетный период, руб. · В период действия события: Окор = О + Опов * Кизм, где Опов–сумма отпускных, приходящихся на период с момента повышения тарифных ставок до окончания отпуска, руб. Всем лицам, работающим по совместительству, предоставляются ежегодные оплачиваемые отпуска по совмещаемой работе либо выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении. В целях равномерного включения в себестоимость продукции отпускных применяется способ резервирования сумм на оплату отпусков. Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится по фактическому заработку работника. В фактический заработок включаются все виды заработной платы, на которые начисляются взносы на социальное страхование. Не включается в сумму заработка для начисления пособий: · зарплата за работу в сверхурочное время · оплата за работу по совместительству (кроме случая, когда работник на основной работе не получает полного должностного оклада) · зарплата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков · оплата времени выполнения государственных обязанностей · выплаты единовременного характера (единовременные премии, компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие) Все виды заработка, учитываемые при исчислении пособий, в том числе и ежемесячные премии, включаются в заработок по времени, за которое они были начислены, а не по времени фактического их получения. Премия за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет и т.п. учитываются в среднемесячном размере. – 1/12. Для исчисления пособия суммируется фактическая заработная плата с учетом постоянных доплат и надбавок за 12 месяцев, получаемых на день наступления нетрудоспособности. Указанная сумма заработка делится на число всех рабочих дней месяца за тот же 12 –ти месячный период. Затем исчисляется дневное пособие в процентах к заработку. При непрерывном стаже: · До 5 лет - 60% (круглым сиротам – 80%) заработка · от 5 до 8 лет - 80% заработка · свыше 8 лет - 100% заработка · при трудовом увечье или профессиональном заболевании 100 % заработка. Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие нетрудоспособности. Пример 5.1. Работник был болен с 1 марта по 17 марта. Должностной оклад работника 27000 руб. Непрерывный трудовой стаж работника на момент наступления нетрудоспособности составляет 7 лет. Бухгалтерия производит расчет пособия по временной нетрудоспособности: 1. по графику пятидневной рабочей недели количество рабочих дней в марте (месяце нетрудоспособности) составляет 23 дня. 2. Из них 13 рабочих дней рабочих дней пропущено из-за временной нетрудоспособности. 3. Среднедневной заработок работника в марте составляет: 27 000 руб. : 23 дня = 1 173,91 руб. Дневное пособие исчисляется в размере 80% среднедневного заработка работника. Рассчитанная сумма пособия по временной нетрудоспособности: 1 173,91 руб. * 13 дней * 80% =12 208,66 руб. Однако максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не должен превышать 12480 руб. Максимальная величина дневного пособия в марте: 12480 руб. : 23 дня = 542,61 руб. Сумма пособия за 13 дней нетрудоспособности составит 542,61 руб. * 13 дней * 80% = 5643,14 руб. Начисление дивидендов от участия в предприятии работникам, являющихся акционерами, производится на основании решения общего собрания акционеров. На суммы произведенных начислений заработной платы, пособий по социальному страхованию, доходов от участия в предприятии увеличивается задолженность предприятия перед работниками по оплате труда, которая отражается по кредиту счета 70. Заработная плата и отпускные включаются в издержки производства. Пособия по временной нетрудоспособности относятся на уменьшение фонда социального страхования. Суммы причитающихся доходов от участия в предприятии относятся на уменьшение чистой прибыли. Суммы прочих выплат относятся на те источники финансирования, на счет которых они начисляются (чистая прибыль, целевое финансирование и т.п.). Учет удержаний из заработной платы и расчетов с работниками предприятия. Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания: · налог на доходы физических лиц · по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц · своевременно не возвращенные подотчетные суммы · за причиненный материальный ущерб · за товары, купленные в кредит · по полученным займам · профвзносы и др. Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с главой 23 НК РФ. Исчисление этого налога производится по совокупному годовому доходу, полученному в календарном году от всех источников на территории РФ и вне ее, как в денежной, так и в натуральной форме. В состав совокупного дохода работников предприятия включаются следующие доходы: · начисленная зарплата (в денежном и натуральном выражении) · выплаты социального характера за счет собственных источников предприятия · пособия по временной нетрудоспособности · материальная помощь, подарки в части превышения 2000 рублей · дивиденды по акциям предприятия · материальная выгода по полученным от предприятия заемным средствам · прочие Не включаются в совокупный доход: · пособия по социальному страхованию и обеспечению, за исключением пособий по временной нетрудоспособности · пособие по безработице · по беременности и родам · по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет · на погребение · выходное пособие при увольнении в соответствии с ТК РФ · стоимость амбулаторного и стационарного медицинского обслуживания своих работников · другие. Совокупный доход в налогооблагаемом периоде по месту основной работы уменьшается на следующие вычеты: · на необлагаемый минимум для разных категорий налогоплательщиков 1) 3000 рублей в месяц для инвалидов и участников ВОВ, инвалиды Чернобыльской АЭС, ПО "Маяк" и др.; 2) 500 рублей в месяц для Героев Советского Союза и Героев РФ, а также подобных им лиц, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; 3) 400 рублей в месяц на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пунктах 1 - 2, и до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20000 рублей; 4) 600 рублей в месяц на каждого ребенка и до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. · на суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры, дачи, садового домика в пределах 1000000 рублей, прочего имущества – до 125000 рублей. Налог исчисляется с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого дохода по действующей ставке с зачетом ранее удержанной суммы налога. Есть и другие вычеты, с которыми подробно ознакомимся в курсе «Налоговая система РФ». По доходам, полученным после 01.01.2001 г. налог на доходы физических лиц взимается в следующих размерах 13% от объекта обложения. Суммы налога определяются в полных рублях. Пример5.2 Расчет налога с работника, имеющего 1 ребенка, приведен ниже
Расчет налога (НДФЛ) не по месту основной работы (совместители, подрядники) производится с суммы начисленного дохода, однако вычеты не производятся. Удержания по исполнительным документам производятся по правилам: · Алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах и после удержания налогов - на 1 ребенка - 25% - на 2 детей – 33% - на трех и более детей - 50% · размер алиментов на родителей по решению суда · прочие удержания по решению суда. На суммы удержаний из заработной платы (других доходов) уменьшается задолженность предприятия перед работником, что отражается по дебету счета 70. На суммы удержанного налога на доходы физических лиц увеличивается задолженность предприятия бюджету (Д 70 К 68), на прочие удержания – кредиторская задолженность другим предприятиям и лицам (Д 70 К 73,76). Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, премий производится работникам в течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Выдача денег производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям.
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||