И.Н. Олейникова      
Налоговая система РФ       
Конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 1999. 93с.

Тема 8. Налог на добавленную стоимость
    

8.1. Происхождение и сущность налога

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог на товары и услуги. Впервые введен во Франции в 1954 году.

Взимание НДС осуществляется на каждой из стадий от добычи сырья до производства товаров и их конечного потребления. Объектом обложения является добавленная стоимость - разница между стоимостью реализованных товаров (услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Добавленная стоимость (прирост стоимости) включает заработную плату с начислениями, амортизацию, процент за кредит, прибыль, расходы на электроэнергию, рекламу, транспорт и др. В цену входит сумма НДС, внесенная предприятием на всех стадиях продвижения товара к потребителю. Последовательность стадий производства и обращения и применения НДС представлена в табл. 22. В примере налог определен по условной ставке 20%.

Таблица 22

Схема формирования НДС (денежные единицы)

Стадии производства и обращения

Стоимость купленных товаров

Добавленная стоимость

Цена без НДС

НДС

Цена с НДС

Производитель сырья

-

10

10

2

12

Производитель

полуфабрикатов

12

30

42

6

48

Производитель

готовой продукции

48

60

108

12

120

Оптовый торговец

120

20

140

4

144

Розничный торговец

144

30

174

6

180

Конечный покупатель

180

-

-

-

-

Традиционно плательщиками налога являются государственные предприятия и частные юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью.

При взимании налога на предприятии не исчисляется добавленная стоимость, но из брутто-НДС (НДС исчисленный от всего оборота) исключается НДС, уплаченный за поставленные материальные ресурсы. С этой целью в расчетных документах за товарно-материальные ценности и услуги сумма НДС показывается отдельной строкой.

Традиционно в сферу действия НДС не включаются:

- здравоохранение;

- услуги банков и страховых организаций;

- социально-культурный и спортивный сектор.

Ставки НДС как правило не превышают 20%. В частности применяются следующие ставки налога: Великобритания - 15%, Дания - 22%, Бельгия - 19%, Ирландия - 18%. В отдельных государствах применяются дифференцированные ставки налога. Так во Франции применяется три ставки НДС. Пониженная ставка в размере 5,5% установлена для товаров первой необходимости (продукты, услуги по найму жилья, услуги пассажирского транспорта, продукция сельского хозяйства, медикаменты). Нормальная ставка 18,6% применяется на все товары, необлагаемые пониженной или повышенной ставками (алкогольные и табачные изделия, нефтепродукты и др. товары). Повышенная ставка 22% установлена на товары культурно-бытового назначения, автомобили, предметы роскоши.

Традиционно от НДС освобождены экспортируемые товары. Импортируемые товары облагаются налогом, поскольку должны находится в одинаковых условиях с отечественными товарами.

Предыдущая страница | Оглавление | Следующая страница



Защита от автоматического заполнения   Введите символы с картинки*