Т.В.Федосова       
Бухгалтерский учет        
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007

Тема 16: Взаимосвязь бухгалтерского , управленческого и налогового учета
    

16.2. Особенности ведения налогового учета в организации

С введением в действие Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (25 глава НК) произошло законодательное закрепление ведения налогового учета, который может использовать данные финансового учета и (или) дополнять их данными, содержащимися в налоговых регистрах, ведение которых необязательно в соответствии с последней редакцией ст.313 НК РФ (утверждена Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ). Таким образом, финансовый, управленческий и налоговый учет являются взаимосвязанными подсистемами единого бухгалтерского учета.

Взаимосвязь финансового, управленческого и налогового учета условно представлена на рисунке 3.

Общей информационной базой для составления регистров как финансового и управленческого, так и налогового учета является первичный учетный документ бухгалтерского учета. В различных видах финансовых, управленческих и налоговых регистров данная информация лишь группируется по различным основаниям в соответствии с задачами каждого вида учета. Областью пересечения финансового, управленческого и налогового учета является определение и распределение расходов, исчисление себестоимости готовой продукции, стоимости остатков незавершенного производства и др.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, Минфином РФ утвержден Приказ от 19.11.2002 № 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02", устанавливающий правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 обязательно к применению начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. для всех российских организаций, которые являются плательщиками налога на прибыль. Исключение составляют кредитные, страховые организации и бюджетные учреждения. Субъектам же малого предпринимательства предоставлено право самим решить вопрос, применять ли ПБУ 18/02.

За основу разработки ПБУ 18/02 был взят Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) № 12, правильнее сказать, взят основной его принцип - отражение в бухгалтерском учете налоговых последствий с целью получения более прозрачной, полной и достоверной информации об экономическом состоянии организации.

Допустим, что организация раньше отражала в бухгалтерском учете и отчетности только сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, или сумму излишне уплаченного и (или) взысканного налога на прибыль. Тем самым нарушался основной принцип российского и международного бухгалтерского учета - отражать факты хозяйственной деятельности согласно временной определенности.

ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ.

ПБУ 18/02, описывая процедурные вопросы отражения в бухгалтерском учете отложенных налогов, концептуально изменило формирование и отражение сумм налога на прибыль организации, подлежащего уплате в бюджет за отчетный период.

В соответствии с нормами ПБУ 18/02 в каждом отчетном периоде изначально будет определяться сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаться в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Затем будут исчисляться и отражаться суммы налога на прибыль, обстоятельства по возникновению которых для целей налогообложения появились в данном отчетном периоде и повлияли на величину налога на прибыль, рассчитанного от бухгалтерской прибыли.

Рассмотрим способы корректировки данных бухгалтерского учета в соответствии с требованиями налогового законодательства при расчете налога на прибыль и подготовке бухгалтерской отчетности в различных хозяйственных ситуациях.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (далее по тексту - ПБУ 18/02) позволяет решить следующие задачи:

- отразить в бухгалтерском учете и отчетности организации влияние на порядок расчета налога на прибыль факторов, возникающих в результате применения различных методов отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и для целей налогообложения;

- осуществить взаимосвязь показателя, отражающего финансовый результат деятельности организации за отчетный период (прибыль или убыток), исчисленного по правилам бухгалтерского учета, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке, установленном налоговым законодательством;

- определить характер влияния на финансовые результаты деятельности организации налоговых обязательств, исполнение которых ожидается в будущих отчетных периодах в виде отложенных налоговых обязательств;

- оценить степень уменьшения налоговой нагрузки в будущих отчетных периодах в виде отложенных налоговых активов;

- установить эффективный контроль за правильностью расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль и отражения операций, связанных с формированием указанного показателя в бухгалтерском учете и отчетности.

При отражении в бухгалтерском учете налоговых обязательств организации по налогу на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 необходимо обратить внимание на формулировки приведенных в нормативном акте показателей, применяемых для осуществления расчетов по взаимоувязке бухгалтерского и налогового учета.

Рассмотрим содержание и порядок применения указанных показателей.

Бухгалтерская прибыль (убыток) - прибыль (убыток), сформированная в отчетном периоде по правилам бухгалтерского учета.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль - сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (условный налог на прибыль).

Налогооблагаемая прибыль (убыток) - прибыль (убыток), рассчитанная в отчетном периоде по правилам налогового учета.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) - сумма налога на прибыль для целей налогообложения. В налоговом учете указанный показатель формируется по правилам налогового учета и отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль. Для целей бухгалтерского учета текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) определяется путем корректировки условного дохода (условного расхода) по налогу на прибыль и отражается в Отчете о прибылях и убытках. Формирование текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) производится по следующей схеме (рис.4):

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком), образованная в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве, состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы отражают доходы и расходы организации, которые исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Например, постоянные разницы возникают в следующих ситуациях:

а) если для целей налогообложения не признаются:

· расходы, осуществляемые сверх норм, установленных налоговым законодательством (командировочные, представительские, рекламные и др.);

· убытки в размере стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с безвозмездной передачей;

· убытки в виде разницы между оценочной и балансовой стоимостью имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

· доходы и расходы, связанные с формированием резервов, если в налоговом учете создание резервов не предусмотрено либо расчеты отчислений в резервы и порядок их использования осуществляются по разным правилам;

· убытки или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;

б) если в бухгалтерском учете не отражены доходы и расходы, признаваемые для целей налогообложения:

· доходы и расходы, связанные с формированием резервов, если в бухгалтерском учете эти резервы не формируются;

· доходы в виде безвозмездного получения услуг сторонних организаций или физических лиц.

Постоянные разницы подразделяются на положительные и отрицательные.

Постоянные положительные разницы ведут к увеличению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют постоянное налоговое обязательство.

Постоянное налоговое обязательство рассчитывается как произведение постоянной положительной разницы на ставку налога на прибыль, действующую в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство увеличивает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 99 Кредит 68.

Постоянные отрицательные разницы ведут к уменьшению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют постоянный налоговый актив.

Постоянный налоговый актив рассчитывается как произведение постоянной отрицательной разницы на ставку налога на прибыль, действующую в отчетном периоде. Постоянный налоговый актив уменьшает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 68 Кредит 99.

Пример 1. По данным налогового учета, в отчетном периоде организацией получена выручка от реализации продукции в размере 210000 руб., для целей налогообложения признана выручка в размере 285000 руб.

Превышение суммы выручки в налоговом учете на 75000 руб. образует постоянную положительную разницу, которая формирует постоянное налоговое обязательство, увеличивающее сумму налога на прибыль.

Расчет постоянного налогового обязательства:

75000 руб. х 24% = 18000 руб.

Отражение операции в бухгалтерском учете:

Дебет 99 Кредит 68 18000 руб. - увеличение налога на прибыль на сумму постоянного налогового обязательства.

Пример 2. В отчетном периоде отражена прибыль прошлых лет в размере 40000 руб., которая не подлежит учету для целей налогообложения в этом периоде. Указанная сумма образует постоянную отрицательную разницу, которая формирует постоянный налоговый актив, уменьшающий сумму налога на прибыль.

Расчет постоянного налогового актива:

40 000 руб. х 24% = 9600 руб.

Отражение операции в бухгалтерском учете:

Дебет 68 Кредит 99 9600 руб. - уменьшение налога на прибыль на сумму постоянного налогового актива.

Пример 3. В составе производственных затрат отчетного периода отражены командировочные расходы в сумме 20000 руб., в том числе сверх установленных законодательством норм, не признанных для целей налогообложения, в размере 5000 руб. Сумма сверхнормативных расходов образует постоянную положительную разницу, которая формирует постоянное налоговое обязательство, увеличивающее сумму налога на прибыль.

Расчет постоянного налогового обязательства:

5000 руб. х 24% = 1200 руб.

Отражение операции в бухгалтерском учете:

Дебет 99 Кредит 68 1200 руб. - отражено увеличение налога на прибыль на сумму постоянного налогового обязательства.

Временные разницы отражают доходы и расходы организации, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах.

Например, временные разницы возникают при различии правил бухгалтерского и налогового учета в следующих ситуациях:

· начисление амортизационных отчислений по основным средствам;

· получение имущества безвозмездно;

· реализация с убытком амортизируемого имущества;

· учет расходов будущих периодов;

· получение процентов по выданным заемным средствам;

· признание в бухгалтерском учете полученных дивидендов в одном отчетном периоде, а для целей налогообложения - в другом;

· применение различных способов признания и учета косвенных расходов.

При формировании налогооблагаемой прибыли временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль - сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы ведут к увеличению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют отложенный налоговый актив.

Отложенный налоговый актив - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив увеличивает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 09 Кредит 68. По мере погашения отложенного налогового актива в последующих отчетных периодах производится соответствующее уменьшение суммы налога на прибыль обратной проводкой: Дебет 68 Кредит 09.

Налогооблагаемые временные разницы ведут к уменьшению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют отложенное налоговое обязательство.

Отложенное налоговое обязательство - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенное налоговое обязательство уменьшает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 68 Кредит 77. По мере погашения отложенных налоговых обязательств в последующих отчетных периодах производится соответствующее увеличение суммы налога на прибыль обратной проводкой: Дебет 77 Кредит 68.

Пример 4. В отчетном периоде организацией получен безвозмездно компьютер, который отражен в бухгалтерском учете в составе доходов будущих периодов по стоимости 15000 руб. и не участвует в формировании финансовых результатов отчетного периода. Стоимость компьютера для целей налогообложения отражается в отчетном периоде в полной сумме в составе доходов организации и образует вычитаемую временную разницу, которая формирует отложенный налоговый актив, увеличивающий сумму налога на прибыль.

Расчет отложенного налогового актива:

15 000 руб. х 24% = 3600 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете отчетного периода:

Дебет 08 Кредит 98 15000 руб. - стоимость объекта отражена в составе доходов будущих периодов;

Дебет 01 Кредит 08 15000 руб. - объект учтен в составе основных средств организации;

Дебет 09 Кредит 68 3600 руб. - отражено увеличение налога на прибыль на сумму отложенного налогового актива.

В бухгалтерском учете доход от безвозмездно полученного объекта отражается в течение срока его эксплуатации равными долями и равен сумме начисленной амортизации. Срок полезного использования установлен в 5 лет. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет 250 руб. (15000 руб. : 5 лет. : 12 мес.). Начисление амортизации начинается со следующего отчетного периода.

По мере отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений будет погашаться сумма отложенного налогового актива, сформированного в отчетном периоде, и соответственно уменьшаться сумма налога на прибыль.

Отражение операций в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным:

Дебет 98 Кредит 91 3000 руб. - отражена в составе доходов организации часть доходов будущих периодов (в размере ежемесячной суммы амортизации);

Дебет 68 Кредит 09 3000 руб. - уменьшена сумма налога на прибыль в части погашения отложенного налогового актива (в размере ежемесячной суммы амортизации).

Пример 5. Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения определен в большем размере, чем в бухгалтерском учете. Общая сумма амортизационных отчислений, по данным бухгалтерского учета, составила в отчетном периоде 60000 руб., по данным налогового учета, - 80000 руб. Превышение размера амортизационных отчислений для целей налогообложения образует налогооблагаемую временную разницу, которая формирует отложенное налоговое обязательство, уменьшающее сумму налога на прибыль.

Расчет отложенного налогового обязательства:

20 000 руб. х 24% = 4800 руб.

Отражение операции в бухгалтерском учете отчетного периода:

Дебет 20 Кредит 02 60000 руб. - отражена общая сумма амортизационных отчислений;

Дебет 68 Кредит 77 4800 руб. - отражено уменьшение налога на прибыль на сумму отложенного налогового обязательства.

Размер погашения отложенного налогового обязательства рассчитывается по каждому амортизируемому объекту по окончании срока его полезного использования для целей налогообложения с учетом сумм амортизационных отчислений и окончания срока полезного использования объекта, установленного в бухгалтерском учете.

Например, срок полезного использования объекта в бухгалтерском учете - 3 года, для целей налогообложения - 2 года. Первоначальная стоимость объекта - 60 000 руб. В отчетном периоде закончился срок полезного использования объекта для целей налогообложения и прекращено начисление амортизации.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

а) за два года эксплуатации объекта:

Дебет 20 Кредит 02 40000 руб. - отражена общая сумма амортизационных отчислений, начисленных в течение двух лет срока полезного использования объекта (60 000 руб. : 3 года х 2 года);

Дебет 68 Кредит 77 2400 руб. - отражена общая сумма отложенного налогового обязательства, начисленного в течение двух лет срока полезного использования объекта (60 000 руб. - 40 000 руб. = 20 000 руб. - налогооблагаемая временная разница;

20000 руб. х 24% = 4800 руб. - сумма отложенного налогового обязательства);

б) в отчетном периоде (за третий год эксплуатации объекта):

Дебет 20 Кредит 02 20000 руб. - отражена общая сумма амортизационных отчислений, начисленных в последний год срока полезного использования объекта (60 000 руб. : 3 года).

Дебет 77 Кредит 68 4800 руб. - общая сумма отложенного налогового обязательства, погашенного в течение последнего года срока полезного использования объекта в бухгалтерском учете (20 000 руб. х 24%).

Примечание автора: пример носит условный характер и составлен без учета соотношения даты ввода объекта в эксплуатацию и даты составления бухгалтерской и налоговой отчетности. Цель - показать методику расчета.

Пример 6. В отчетном периоде (в I квартале) организация перечислила предоплату за публикацию рекламных материалов в размере 30000 руб. Сумма отражена в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов и не участвует в формировании финансовых результатов деятельности организации.

Оказание услуг по размещению рекламных материалов распределено следующим образом: в I квартале - 5000 руб., во II квартале - 10000 руб., в III квартале - 15000 руб. Для целей налогообложения размер предоплаты в отчетном периоде учитывается за минусом стоимости оказанных услуг и составляет 25 000 руб. (30 000 руб. - 5000 руб.). Указанная сумма образует налогооблагаемую временную разницу, которая формирует отложенное налоговое обязательство, уменьшающее сумму налога на прибыль.

Расчет отложенного налогового обязательства:

25 000 руб. х 24% = 6000 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете отчетного периода:

Дебет 97 Кредит 51 30000 руб. - отражена сумма предоплаты за услуги;

Дебет 26 Кредит 97 5000 руб. - стоимость услуг, предоставленных в I квартале, отражена в составе расходов организации;

Дебет 68 Кредит 77 6000 руб. - отражено уменьшение для целей налогообложения налога на прибыль на сумму отложенного налогового обязательства.

Погашение отложенного налогового обязательства будет осуществляться по мере предоставления услуг и их отражения в бухгалтерском учете в составе расходов организации:

а) в последующих отчетных периодах:

Дебет 26 Кредит 97 15000 руб. - стоимость услуг, предоставленных во II квартале, отражена в составе расходов организации;

Дебет 77 Кредит 68 2400 руб. - отражено погашение отложенного налогового обязательства по мере оказания услуг (10 000 руб. х 24%);

Дебет 77 Кредит 68 3600 руб. - отражено погашение отложенного налогового обязательства по мере оказания услуг (15 000 руб. х 24%).

С учетом вышеизложенного порядок взаимоувязки показателей бухгалтерского и налогового учета при формировании налоговой базы по налогу на прибыль можно представить в следующей таблице.

Таблица 1 – Показатели бухгалтерского и налогового учета

Разницы

Налоговый актив
(обязательство)

Корректировочная
проводка

Результат
корректировки

Постоянная
положительная
разница

Постоянное
налоговое
обязательство

Дебет 99
Кредит 68

Увеличение
условного
налога на
прибыль

Постоянная
отрицательная
разница

Постоянный
налоговый актив

Дебет 68
Кредит 99

Уменьшение
условного
налога на
прибыль

Вычитаемая
временная
разница

Отложенный
налоговый актив

Дебет 09
Кредит 68

Увеличение
условного
налога на
прибыль

Налогооблагаемая
временная
разница

Отложенное
налоговое
обязательство

Дебет 68
Кредит 77

Уменьшение
условного
налога на
прибыль

Используя данные представленных выше примеров, рассмотрим отражение в бухгалтерском учете налоговых обязательств по налогу на прибыль и формирование показателей налоговой отчетности.

Пример 7. Допустим, что результаты деятельности организации за отчетный период характеризуются данными, представленными в таблице 2.

Таблица 2 – Результаты деятельности организации по данным бухгалтерского и налогового учета

Показатели

По данным бухгалтерского учета, руб.

По данным налогового учета, руб.

Разницы

гр.3 - гр.2)

1

2

3

4

1. Доходы, всего:

250000

300000

+50000

из них:

выручка

210000

285000

+75000

доход по безвозмездно полученному амортизируемому имуществу

-

15000

+15000

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

40000

-

-40000

2. Расходы, всего:

150000

190000

+40000

из них:

амортизация основных средств

60000

80000

+20000

командировочные расходы

20000

15000

-5000

расходы будущих периодов

5000

30000

+25000

Прочие расходы

65000

65000

-

3. Прибыль (стр. 1 - стр. 2)

100000

110000

+10000

4. Ставка налога на прибыль, %

24

24

-

5. Налог на прибыль

24000

26400

+2400

6. Чистая прибыль (гр. 2 стр. 3 - гр. 3 стр. 5)

73600

Отражение операций в бухгалтерском учете:

1. По данным бухгалтерского учета на конец отчетного периода по кредиту счета 99 отражена сумма бухгалтерской прибыли в размере 100 000 руб.

2. Условный налог на прибыль = бухгалтерская прибыль х ставка налога:

100 000 х 24% = 24000 руб.

Бухгалтерская проводка:

Дебет 99 Кредит 68 24000 руб. - отражено начисление условного налога на прибыль.

3. Постоянное налоговое обязательство от суммы увеличения для целей налогообложения размера выручки - 18000 руб. (пример 2).

4. Отложенный налоговый актив от суммы увеличения для целей налогообложения доходов организации на стоимость безвозмездно полученного амортизируемого имущества - 3600 руб. (пример 4).

5. Постоянный налоговый актив от суммы уменьшения для целей налогообложения дохода от прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, - 9600 руб. (пример 3).

6. Отложенное налоговое обязательство от суммы увеличения для целей налогообложения амортизационных отчислений - 4800 руб. (пример 5).

7. Постоянное налоговое обязательство от суммы уменьшения для целей налогообложения командировочных расходов - 1200 руб. (пример 3).

8. Отложенное налоговое обязательство от суммы увеличения для целей налогообложения расходов будущих периодов - 6000 руб. (пример 6).

9. Текущий налог на прибыль = условный налог на прибыль + постоянные налоговые обязательства - постоянные налоговые активы + отложенные налоговые активы - отложенные налоговые обязательства:

24000 руб. + (18000 руб. + 1200 руб.) - 9600 руб. + 3600 руб. - (4800 руб. + 6000 руб.) = 26400 руб.

Сумма текущего налога на прибыль должна соответствовать размеру налога на прибыль, причитающегося к уплате в бюджет, рассчитанного по правилам налогового учета.

10. В налоговой декларации сумма налога на прибыль, причитающаяся к уплате в бюджет за отчетный период, отражена в размере 26400 руб.

Таким образом, расчетная сумма текущего налога на прибыль совпадает с суммой налога на прибыль по налоговой декларации.

Это означает, что сумма налога на прибыль, исчисленная с бухгалтерской прибыли, приведена в соответствие с суммой налога, причитающейся к уплате в бюджет по налоговому расчету.

Обороты по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», отражены в бухгалтерском учете следующим образом:

по кредиту счета - 46800 руб. (24000 руб. + 18000 руб. + 3600 руб. + 1200 руб.);

по дебету счета - 20400 руб. (9600 руб. + 4800 руб. + 6000 руб.);

кредитовое сальдо - 26400 руб. (46800 руб. - 20400 руб.);

Обороты по счету 99 "Прибыли и убытки" отражены в бухгалтерском учете следующим образом:

по кредиту счета - 109600 руб. (100000 + 9600);

по дебету счета - 43200 руб. (24000 руб. + 18000 руб. + 1200 руб.)

кредитовое сальдо - 66400 руб. (109600 руб. - 43200 руб.).

Сальдо по счету формирует чистую прибыль организации в конце отчетного года и отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 99 Кредит 84 - 66400 руб.

Используя данные приведенного выше примера, рассмотрим порядок формирования показателей Отчета о прибылях и убытках:

- по строке 140 отражается сумма прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета (бухгалтерская прибыль) - 100000 руб.;

- по строке 141 отражается сумма отложенных налоговых активов - 3600 руб.;

- по строке 142 отражается сумма отложенных налоговых обязательств (вычитаемый показатель) - 10 800 руб. (4800 руб. + 6000 руб.);

- по строке 150 отражается сумма текущего налога на прибыль (вычитаемый показатель) - 26400 руб. (кредитовое сальдо по субсчету 68 «Расчеты по налогу на прибыль»);

- по строке 190 отражается сумма чистой прибыли - 66400 руб. (кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»);

- по строке 200 отражается свернутая сумма показателей: постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы - 9600 руб. (18 000 + 1200 - 9600).

Формирование показателей Отчета о прибылях и убытках на основании данных рассматриваемого примера представлено в таблице 3.

Таблица 3 – Фрагмент «отчета о прибылях и убытках»

Показатель

Код

Сумма

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

100000

Отложенные налоговые активы

141

3600

Отложенные налоговые обязательства

142

(10800)

Текущий налог на прибыль

150

(26400)

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

190

66400

Справочно:
Постоянные налоговые обязательства (активы)

200

9600

Для того чтобы удостовериться в правильности проведенных расчетов и отражения показателей в бухгалтерской отчетности, необходимо осуществить следующие проверочные процедуры.

Проверку правильности формирования показателей Отчета о прибылях и убытках можно провести несколькими способами:

1) проверка соответствия показателей в бухгалтерской отчетности аналогичным показателям бухгалтерского учета и налоговой отчетности:

- сальдо по субсчету 68 «Расчеты по налогу на прибыль» в размере 26400 руб. должно соответствовать:

а) сумме налога на прибыль, причитающейся к уплате в бюджет по налоговой декларации;

б) показателю строки 150 «Текущий налог на прибыль» Отчета о прибылях и убытках;

- сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» в размере 66400 руб. должно соответствовать показателю строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»;

2) проверка правильности формирования показателя «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

Первый способ:

Чистая прибыль (убыток)

=

прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 140)

+

отложенные налоговые активы (стр. 141)

-

отложенные налоговые обязательства (стр. 142)

-

текущий налог на прибыль (стр. 150).

При этом расшифровываются все показатели, участвующие в формировании чистой прибыли (убытка) на основании оборотов по счетам бухгалтерского учета:

(100000) + (3600) - ((4800 + 6000)) - (24000 + (18000 + 1200) - 9600 + 3600 - (4800 + 6000)) = 66400 руб.

Второй способ:

Чистая прибыль (убыток)

=

прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 140)

-

(прибыль (убыток) до налогообложения)

х

24% (бухгалтерская прибыль)

-

постоянные налоговые обязательства (активы) (стр. 200):

100 000 руб. - 100 000 х 24% - (18000 + 1200 - 9600) = 66400 руб.

По результатам проведения проверочных процедур можно сделать вывод, что все расчеты сделаны правильно и показатели бухгалтерской отчетности сформированы в соответствии с установленными требованиями.

Таким образом, ПБУ 18/02, отразив налоговые последствия по факту временной определенности, позволило организации:

· сформировать такую чистую прибыль, которая очищена от отложенных налоговых обязательств перед бюджетом, исполнение которых ожидает организацию в следующем или следующих отчетных периодах;

· определить величину будущих экономических выгод в следующем или следующих отчетных периодах, т.е. величину отложенного налогового актива;

· проконтролировать правильность расчета налога на прибыль, указанного в декларации по налогу на прибыль отчетного периода.

Предыдущая страница | Оглавление | Следующая страница



Защита от автоматического заполнения   Введите символы с картинки*