В.Т. Батычко           
Предпринимательское право в вопросах и ответах        
Краткие ответы на контрольные вопросы. Таганрог: ТРТУ, 2005.
    

35. Налогообложение в предпринимательском праве

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Конституцией РФ и Налоговым кодексом РФ закрепляются основные принципы налогообложения:

• всеобщность (каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы - ст. 57 Конституции) и равенство (ст. 3 НК РФ);

• верховенство представительной власти в их установлении (статьи 57, 71, 76, 105, 106 Конституции);

• прямое действие во времени законов, устанавливающих новые налоги или ухудшающих положение налогоплательщиков (ст. 57 Конституции);

• однократность налогообложения (один и тот же объект не может облагаться налогами одного вида (уровня) два раза за один период налогообложения);

• очередность взимания налогов из одного источника;

• определенность налогообложения (в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют субъект налога, объект и источник налога, единицу налогообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который налог зачисляется);

• приоритет ратифицированных РФ международных норм и правил налогообложения в случае расхождения их с национальным правом (ст. 7 НК РФ).

Функции налогов в обществе.

Основная функция - фискальная, касающаяся интересов государственной казны. Государство, устанавливая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления своих функций и возложенных задач.

Во второй половине 30-х годов XX века появляется концепция использования налогов в качестве средства регулирования экономики и обеспечения стабильного экономического роста. С середины XX века регулирующаяфункция налогов получает всеобщее признание и широкое применение.

Мировой опыт свидетельствует, что функции налогов находятся в постоянном развитии и эволюционируют вместе с развитием государства. Питая бюджет, налоги являются одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов. Две основные функции налогов - фискальная и регулирующая - взаимосвязаны и взаимозависимы, но вторая не может развиваться в ущерб первой.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджеты разных уровней и государственные внебюджетные фонды, установленных на принципах и в порядке, определенных федеральными законами РФ, и взимаемых на территории РФ, составляет налоговую систему Российской Федерации.

Согласно Налоговому кодексу в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

• федеральные налоги и сборы;

• налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы);

• местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами этих субъектов РФ.

Такое деление позволяет определить долю налогов каждого вида в общей сумме налоговых поступлений и соотнести ее (через расходы) с объемом функций органов власти каждого уровня, а также степень централизации управления в стране.

В зависимости от плательщиков налоги можно делить на налоги:

• с физических лиц (подоходный, на имущество физических лиц; на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, и др.);

• с юридических лиц и их филиалов, подразделений, имеющих отдельный баланс и счет (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), сбор на нужды образовательных учреждений, транспортный

. налог и др.);

• смешанного состава, то есть взимаемые и с физических, и с юридических лиц (таможенная пошлина, госпошлина, земельный налог и др.). В зависимости от того, является ли юридический плательщик одновременно фактическим плательщиком, налоги подразделяют на:

• прямые;

• косвенные.

Субъект налога - лицо, с которого налог взимается, на которое законом возлагается налоговое обязательство. Законодатель определяет:

• общие признаки субъекта налога - юридическое лицо или его филиал (подразделение), имеющее отдельный баланс и счет, физическое лицо;

• специальные признаки - осуществляющие предпринимательскую деятельность, получающие доход, являющиеся собственником 'определенных в законе видов имущества, принявшие наследство и т. п.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Под имуществом, например, понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК. РФ. Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от формы (денежная или натуральная) выражения налоговой базы ставки бывают: процентные (налог на прибыль, НДС, акцизы и др.); в твердой денежной сумме (земельный налог, налог с владельцев транспортных средств и др.); смешанные, в которых сочетаются денежная и процентная формы (налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, подоходный налог с физических лиц); прогрессивные - ставки, увеличивающиеся с ростом объекта налога.

Льготы - факторы (способы) уменьшения налогоплательщику суммы налога на условиях и в порядке, определяемых законодателем. Применяются следующие формы льгот:

• установление необлагаемой налогом части объекта обложения (необлагаемого минимума);

• изъятие из объекта налога отдельных его составляющих (частей);

• освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категорий плательщиков полностью или на определенный срок;

• понижение налоговых ставок и др.

Порядок уплаты налогов - это способ, форма и сроки уплаты налога. Уплата может производиться: частями - внесением платежей (в том числе авансовых) в течение налогооблагаемого периода в установленные сроки и окончательным расчетом и уплатой суммы налога по окончанию периода; разовой уплатой всей суммы налога; в наличной форме или путем безналичных расчетов; в валюте РФ, если иное не предусмотрено правовым актом.

Сроки уплаты определяются календарной датой, периодом времени, исчисляемым годами, месяцами, декадами, неделями, днями, а также указанием на событие или действие, которое должно наступить или произойти.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Предыдущая страница | Оглавление | Следующая страница



Защита от автоматического заполнения   Введите символы с картинки*