П.А. Левчаев
Финансовый менеджмент и налогообложение организаций
Учебное пособие/ П.А. Левчаев. - Саранск: Мордовский гуманитарный институт, 2010 г.

III. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ
 

12. Прочие налоговые платежи, уплачиваемые организациями

12.4 Таможенная пошлина

При перемещении юридическими лицами товарно-материальных ценностей через таможенную границу РФ уплачиваются следующие виды таможенных платежей:

1) таможенная пошлина (ввозная и вывозная);

2) НДС;

3) акцизы;

4) таможенные сборы, в том числе:

- сборы за выдачу лицензий таможенными органами РФ и возобновление действия лицензий;

- сборы за таможенное оформление, хранение и таможенное сопровождение товаров;

- плата за информирование и консультирование;

- плата за участие в таможенных аукционах и др.

Товарно-материальные ценности подлежат декларированию таможенным органом при их перемещении через таможенную границу, изменении таможенного режима. При декларировании товаров декларант обязан: 1) подать таможенную декларацию и представить в таможенный орган необходимые документы и сведения; 2) по требованию таможенного органа предъявить декларируемые товары; 3) уплатить таможенные платежи.

Объектом налогообложения таможенными пошлинами и другими платежами являются товары, перемещаемые через таможенную границу РФ. Налоговой базой для целей исчисления таможенных платежей являются таможенная стоимость товаров и (или) их количественные показатели. Основной таможенной стоимостью выступает цена сделки (контрактная цена). Помимо контрактной цены, в таможенную стоимость включаются также накладные расходы:

- стоимость транспортировки и погрузо-разгрузочных работ;

- стоимость контейнеров и другой много оборотной тары, если они рассматриваются как одно целое с оцениваемыми товарами;

- стоимость упаковки упаковочных материалов и работ по упаковке;

- страховые и иные платежи осуществленные в качестве условия продажи;

- комиссионные и брокерские вознаграждения;

- лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности;

- прочие накладные расходы.

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным Законом РФ «О таможенном тарифе». Контроль за правильностью определения таможенной стоимости осуществляется таможенным органом.

Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ производится путем применения одного из следующих методов: 1) по цене сделки с ввозимыми товарами; 2) по цене сделки с идентичными товарами; 3) по цене сделки с однородными товарами; 4) методом вычитания стоимости; 5) методом сложения стоимости; 6) резервным методом.

Если не может быть использован основной метод (по цене сделки с ввозимым товаром) т. е., когда с точки зрения таможенного органа декларант не может документально доказать заявленные расходы, то применяется другой метод. Причем каждый последующий метод оценки применяется только тогда, когда таможенную стоимость нельзя определить по предыдущему методу.

Методы по цене сделки с идентичными товарами и по цене сделки с однородными товарами учитывают различия физических характеристик товаров, страны их происхождения, степень взаимозаменяемости и т. д.

Метод вычитания стоимости предполагает, что в качестве базы расчета принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые товары продаются наибольшей партией на территории РФ. При этом из цены единицы товара вычитаются: все накладные расходы, суммы ввозных таможенных пошлин, налогов и иных платежей.

Метод сложения стоимости основан на данных о затратах на производство товара. Базой для определения таможенной стоимости является цена единицы товара, рассчитанная исходя из стоимости его изготовления и прочих затрат.

Резервный метод предполагает использование информационных справочников по мировым ценам и ценам внутренних рынков, статистических данных об уровнях комиссионных, о скидках, транспортных тарифах, прибыли и т. д.

Применяются следующие виды таможенных пошлин: 1) адвалорные, т. е. установленные в процентах к таможенной стоимости товаров; 2) твердые (специфические), т. е. установленные в евро за единицу измерения (веса, объема и т. д.) облагаемого товара; 3) комбинированные, т.е. сочетающие адвалорный и специфический виды таможенного обложения.

Предусмотрены следующие особые виды таможенных пошлин:

специальные пошлины применяются в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на условиях, способных нанести ущерб отечественным производителям аналогичных товаров. Специальные пошлины применяются также как ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы РФ со стороны других государств и их союзов.

антидемnинговые пошлины применяются при ввозе на территорию РФ товаров по более низкой цене, чем их нормальная стоимость в стране вывоза, при условии, что такой ввоз наносит ущерб отечественным производителям подобных товаров.

компенсационные пошлины применяются к ввозимым в РФ товарам, при производстве которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз может нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров.

Ставки таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения товара:

базовые ставки таможенных пошлин закреплены в таможенном тарифе и применяются в размере 100 % в отношении товаров, происходящих из стран, в торгово-политических отношениях с которыми Россия применяет режим наиболее благоприятствуемой нации. Поскольку РФ не является участницей Генерального соглашения о тарифах и торговле (ГАТТ), указанный режим устанавливается двусторонними международными договорами и соглашениями.

преференциальные ставки таможенных пошлин являются льготными ставками, входящими в национальную систему преференций РФ. Они применяются в размере 75 % базовых величин в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран – пользователей схемой преференций РФ. К этим странам в основном относятся развивающиеся страны и зависимые территории Азии, Африки и Латинской Америки.

По ввозимым товарам, происходящим из наименее развитых стран - пользователей схемой преференций РФ, таможенные пошлины не применяются. Преференциальный режим не распространяется на некоторые виды товаров при их ввозе на территорию РФ. К таким товарам относятся отдельные продукты питания (натуральные соки, воды, пиво), подакцизные товары, аудио- и видеотехника, часы всех видов, автотранспортные средства и др.

Базовые ставки таможенных пошлин увеличиваются в 2 раза в отношении товаров, ввозимых из стран, в торгово-политических отношениях с которыми РФ не применяет режим наиболее благоприятствуемой нации, либо страна происхождения которых не установлена. Такие ставки называются максимальными.

Льготы по таможенным пошлинам называют тарифными льготами. Они предоставляются исключительно по решению и в порядке, установленном Правительством РФ. Основными видами тарифных льгот являются: 1) возврат уплаченной пошлины; 2) освобождение от уплаты пошлины; 3) установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.

Возврат таможенных пошлин (налогов, сборов) производится в случае: излишне взысканной их суммы; отзыва таможенной декларации; восстановления режима наиболее благоприятствуемой нации или тарифных преференций; при вывозе иностранных товаров с таможенной территории РФ или при их уничтожении либо отказе в пользу государства, или при реимпорте товаров; изменения с разрешения таможенного органа ранее заявленного таможенного режима.

В случае реэкспорта товаров возврат уплаченной пошлины производится при соблюдении следующих условий: реэкспортируемые товары должны находиться в том же состоянии, в котором они были на момент ввоза; реэкспортируемые товары не использовались для извлечения дохода; реэкспорт товара осуществляется не позднее установленных сроков с момента ввоза.

От уплаты пошлин освобождаются:

а) транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути:

б) предметы материально технического снабжения и другое имущество, вывозимое за пределы таможенной территории РФ для обеспечения деятельности российских и арендованных судов, ведущих морской промысел, а также продукция их промыслов, ввозимая на таможенную территорию РФ;

в) товары, ввозимые на таможенную территорию РФ и вывозимые с этой территории для официального или личного пользования представительствами иностранных государств, физическими лицам, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов на основании международных соглашений РФ или законодательства РФ;

г) валюта РФ, иностранная валюта, а также ценные бумаги;

д) товары, подлежащие обращению в собственность государства в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

е) товары, ввозимые на таможенную территорию РФ и вывозимые в качестве гуманитарной помощи: товары в целях ликвидации последствий аварий и катастроф и т. д.;

ж) товары, выступающие в качестве безвозмездной помощи, поступающие на благотворительные цели по линии государства, правительства, включая оказание технического содействия;

з) товары, перемещаемые под таможенным контролем в режиме транзита через таможенную территорию РФ;

и) товары, перемещаемые через таможенную границу РФ физическими лицами, и не предназначенные для производственной или коммерческой деятельности;

к) пожарно-техническая продукция, ввозимая в РФ для обеспечения деятельности органов государственной противопожарной службы;

л) иные товары, определенные законодательством.

Таможенные платежи не уплачиваются, если:

1) товары не облагаются таможенными пошлинами;

2) общая стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5 000 руб.;

3) до выпуска иностранных товаров для свободного обращения они оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли в нормальных условиях транспортировки, хранения, использования или эксплуатации;

4) товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с законодательством;

5) физическими лицами ввозятся культурные ценности (при условии их письменного декларирования);

6) товары ввозятся физическими лицами для личного пользования (не для коммерческих и иных целей) и их стоимость не превышает 65 тыс. руб. (за исключением ввоза транспортных средств).

При этом Правительство РФ определяет количественные, стоимостные и иные ограничения на беспошлинный ввоз товаров.

Специфическая для внешнеторговой деятельности льгота − это установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.

Тарифная квота − это определенная стоимость или количество импортируемых товаров, которые облагаются таможенными пошлинами в обычном размере. Превышение тарифной квоты влечет за собой повышение тарифных ставок таможенных пошлин.

При ввозе товаров таможенные платежи уплачиваются не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

При вывозе товаров таможенные пошлины уплачиваютcя не позднее дня подачи таможенной декларации.

В исключительных случаях плательщику может предоставляться отсрочка или рассрочка уплаты. Решение об этом принимается таможенным органом. За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Отсрочка или рассрочка уплаты предоставляется при наличии следующих оснований:

- причинение плательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

- задержка плательщику финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа;

- товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;

- осуществление плательщиком поставок по межправительственным соглашениям.

По желанию плательщика таможенные платежи уплачиваются как в валюте РФ, так и в иностранной валюте, котирующейся Центральным банком РФ.

Суммы излишне взысканных таможенных платежей подлежат возврату по письменному заявлению плательщика.

В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей применяются меры по их принудительному взысканию за счет с денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках, или за счет его иного имущества. При неуплате таможенных платежей в установленный срок уплачиваются пени. Они начисляются за каждый календарный день просрочки платежа в процентах в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Предыдущая страница | Оглавление | Следующая страница



Защита от автоматического заполнения   Введите символы с картинки*