И.Н. Олейникова      
Налоговая система РФ       
Конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 1999. 93с.

Тема 2. Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Выручка от реализации и формирование финансовых результатов предприятия
    

2.1. Система затрат на производство и реализацию продукции

Система затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) включает выраженную в денежной форме оценку расходов (затрат), осуществленных непосредственно и исключительно для производства, продвижения на рынок и (или) реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552), к затратам по производству и реализации относятся:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизационные основных фондов;

5) прочие затраты.

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

К материальным затратам относятся фактически осуществленные предприятием расходы на приобретение необходимых для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) расходуемых материальных ресурсов. В составе материальных затрат отражаются отдельные налоговые платежи и сборы, связанные с разработкой и использованием природного сырья:

- платежи за природные ресурсы;

- водный налог (плата за пользование водными объектами);

- лесной налог (плата за древесину, отпускаемую на корню);

- отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

В затраты на оплату труда включаются любые выплаты работникам предприятия (организации) в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами.

Выплаты, отражаемые в данном элементе затрат можно условно подразделить на три группы:

- непосредственно сама оплата труда (в том числе оплата отпусков);

- стимулирующие выплаты (премии, вознаграждения по итогам работы за год, надбавки);

- компенсационные выплаты (надбавки и доплаты к тарифным ставкам).

Отчисления на социальные нужды включают взносы в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ, в Фонд обязательного медицинского страхования и в Государственный фонд занятости населения. Данная группа затрат регулируется следующими нормативными документами:

- Инструкцией о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования (утверждена постановлением Фонда социального страхования РФ, Минтруда РФ, Минфина РФ И Госналогслужбы РФ от 02.10.96 № 162, 2,87, 07-1-07;

- Инструкцией о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ (утверждена постановлением Правления ПФР от 11.11.94 № 258);

- Постановлением Правительства РФ от 07.05.97 №546 о перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ;

- Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование (утверждена постановлением Совмина РФ от 11.10.93 № 1018);

- Законом РФ "О занятости населения в РФ" в редакции, утвержденной Федеральным законом от 20.04.96 № 36-ФЗ.

Амортизационные отчисления являются частью стоимости средств труда, перенесенной по мере износа на производимый с их помощью продукт. В практике деятельности предприятий различают амортизируемое и неамортизируемое имущество.

Амортизируемым имуществом признается материальное и нематериальное имущество, находящееся в собственности предприятия и используемое им для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), либо иного осуществления экономической деятельности, стоимость которого уменьшается вследствие износа или устаревания, а также капитализируемые затраты.

К амортизируемому имуществу относятся:

- основные средства;

- нематериальные объекты;

- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Амортизация объектов основных средств может производится одним из следующих методов:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В прочие затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) включаются следующие расходы (затраты):

1) суммы налогов и сборов в государственные внебюджетные фонды, уплачиваемые в установленном законодательством порядке, в частности, суммы:

- государственной пошлины;

- таможенной пошлины и таможенных сборов;

- отчислений в дорожные фонды (кроме налога на реализацию горюче-смазочных материалов)

- земельного налога.

2) затраты на оплату процентов по полученным кредитам;

3) командировочные расходы;

4) платежи по обязательным видам страхования;

5) отчисления в страховые фонды (резервы), производимые в соответствии с действующим законодательством;

6) плата за аренду производственных помещений и площадей и ряд других затрат.

Следует обратить особо внимание на тот факт, что для целей налогообложения отдельные виды затрат лимитированы. Лимитирование выражается в установлении норм и нормативов, в пределах которых данные затраты могут быть отнесены на себестоимость продукции работ и услуг при налогообложении. Сверхлимитные суммы данных затрат включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль. К нормируемым затратам отнесены следующие:

- затраты на содержание служебного автотранспорта;

- компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

- затраты на командировки (в части суточных и оплаты проживания);

- представительские расходы;

- оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;

- расходы на оплату процентов по полученным кредитам банков;

- расходы на рекламу.

Сумма превышения норм добавляется к балансовой прибыли для целей налогообложения.

Предыдущая страница | Оглавление | Следующая страница



Защита от автоматического заполнения   Введите символы с картинки*