И.Н. Олейникова      
Налоговая система РФ       
Конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 1999. 93с.

Тема 3. Налоги, относимые на затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг)
    

3.1. Земельный налог

Земельные налоги (налоги на владение землей) относятся к прямым налогам. Объектом налогообложения является земельный участок. Источником земельного налога выступает реальный доход от земли за вычетом средних издержек производства. В большинстве стран земельные налоги относятся к местным налогам. Основу налогообложения составляет кадастровая оценка земель (определение стоимости земли и ее доходности).

Кадастр (от французского cadastre - лист, реестр) - перечень, содержащий сведения об оценке и средней доходности объектов (земли, домов, промыслов), которые используются для исчисления соответствующих прямых налогов. При составлении земельного кадастра типичные участки земли в различных районах страны группируются в зависимости от качества, местоположения, использования. Для каждой группы устанавливается средняя доходность на единицу площади за ряд лет; все остальные земельные участки приравниваются к той или иной категории, для которой определяется ставка налога с единицы земельной площади.

Для практики взимания земельного налога в различных странах характерно предоставление широкого перечня льгот, направленных на поддержку общественных и государственных организаций, занимающихся благотворительной деятельностью, реализацию разнообразных социальных и экономических программ.

В отечественной практике земельный налог был впервые введен в 1981 г. и заменил ранее существовавшую земельную ренту. Исчисление земельного налога производилось с квадратного метра земельной площади. Ставки устанавливались в расчете на год для каждого из шести классов поселений, которые определялись в зависимости от их экономических особенностей (численности населения, уровня экономического развития, других социально-экономических факторов).

В 1991 г. был принят Закон РФ "О плате за землю", в соответствии с которым было определено, что пользование землей в РФ является платным. Целью введения платы за землю является стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий.

Были определены формы платы за землю:

- земельный налог, который взимается с собственников, землепользователей (кроме арендаторов), землевладельцев.

- арендная плата взимаемая с земель, переданных в аренду.

- нормативная цена земли, которая устанавливается для покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных законодательством РФ, а также для получения под залог земли банковского кредита.

Налогоплательщиками налога признаются предприятия организации и физические лица, являющиеся собственниками земли, а также землевладельцы или землепользователи.

Налогоплательщиками в отношении земельных участков, находящихся в государственной и муниципальной собственности, признаются землевладельцы и землепользователи, получившие эти земельные участки непосредственно от их собственника.

Налогоплательщиками в отношении земельных участков, находящихся в собственности (частной, долевой, общей, совместной) иных лиц, признаются собственники этих земельных участков.

Не признается налогоплательщиком в отношении арендуемого земельного участка арендатор этого земельного участка.

В настоящее время (по состоянию на 1999 г.) в России отсутствуют Основы земельного законодательства (Земельный кодекс) и земельные отношения определяются рядом указов Президента РФ. Частная собственность признается лишь для земельных участков со следующим целевым использованием:

- индивидуальное (жилищное) строительство;

- крестьянское (фермерское) хозяйство;

- личное подсобное, садоводческое хозяйство;

- земельные участки под приватизированными предприятиями;

- земельные доли (паи), выделяемые членам коллективов сельскохозяйственных предприятий.

Остальные земли являются государственной собственностью и передаются во владение, пользование или аренду соответствующими органами власти.

Объектами налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах территории города либо территории района, находящиеся в собственности, владении или пользовании предприятий (организаций) и физических лиц.

К таким земельным участкам, в частности, относятся:

- земельные участки, предоставленные сельскохозяйственным коммерческим организациям (предприятиям), крестьянским (фермерским) хозяйствам (в т.ч. колхозам, сельскохозяйственным кооперативам, хозяйственным товариществам, обществам, совхозам, другим государственным сельскохозяйственным предприятиям) и другим юридическим лицам для ведения сельскохозяйственного производства и подсобного сельского хозяйства;

- земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного строительства, индивидуального садоводства, огородничества и животноводства;

- земельные участки, предоставленные кооперативам граждан для садоводства, огородничества и животноводства;

- земельные наделы, предоставленные отдельным категориям работников предприятий, учреждений и организаций транспорта, лесной промышленности, лесного, водного, рыбного, охотничьего хозяйства;

- земельные участки для жилищного, дачного, гаражного строительства и иных целей;

- земли промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения, энергетики;

- земли лесного фонда, на которых проводится заготовка древесины, а также сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда;

- земли водного фонда, предоставленные для хозяйственной деятельности;

- земли лесного и водного фондов, предоставленные в рекреационных целях.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные полосы, проходящие непосредственно вдоль линии государственной границы РФ на суше или по берегу российской части вод пограничной реки, озера или иного водоема в соответствии с установленными Правительством РФ нормами, а также земельные полосы, участки, отводимые под контрольно-следовые полосы, линии связи, другие инженерные и инженерно-технические сооружения и объекты пограничной территории;

2) земли, отведенные под заповедники, национальные или дендрологические парки, ботанические сады;

3) земли, занятые федеральными автомобильными дорогами общего пользования, железными дорогами, аэродромами, а также занятые государственными предприятиями водных путей и гидросооружений;

4) земли, предоставленные для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления, а также для обеспечения обороны и безопасности РФ.

5) земли, находящиеся в собственности, владении или пользовании религиозных объединений и используемые ими для ведения своей уставной деятельности.

Единицей налогообложения для сельскохозяйственных земель является 1 га, для городских земель - 1 кв. м.

Ставки земельного налога установлены как средние дифференцировано по сельскохозяйственным и городским землям. Введено зональное распределение земельных участков. Критерием распределения в частности для городских земель является их градостроительная и социально-экономическая ценность. Ставки также дифференцированы в зависимости от характера использования земли (промышленность, коммерческая деятельность, бытовое обслуживание населения и т.п.).

Конкретные ставки налога и арендной платы по землям городов определяются органами местного самоуправления. В частности, решением городской думы г. Таганрога № 496 от 24.12.98 утверждена схема разделения города на 18 зон градостроительно-экономической ценности. Введена временная шкала коэффициентов дифференциации земельного налога, арендной платы и нормативной цены земли (табл. 6).

Таблица 6

Коэффициенты дифференциации

Зона градостроительно-экономической ценности

Коэффициент

1

0,5

2

0,6

3

1,0

4

1,1

5

1,2

6

1,3

7

1,4

8

1,5

9

1,6

10

1,7

11

1,8

12

1,9

13

2,0

14

2,1

15

2,2

16

2,3

17

2,4

18

2,5

Ставка налога в каждой зоне определяется как произведение средней ставки на установленный коэффициент дифференциации. Средние ставки земельного налога и арендной платы за землю, установленные на 1999 г. представлены в табл. 7. Ставки налога и арендной платы подлежат ежегодной индексации. Коэффициент индексации определяется законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.

Земельный налог является целевым. Средства, поступающие от сбора налога, направляются на финансирование мероприятий по землеустройству, ведению земельного кадастра (реестра, содержащего сведения об оценке и средней доходности земельных участков), охрану и повышение плодородности земель, освоение новых земель и т. д.

Юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет причитающихся с них сумм земельного налога отдельно по каждому земельному участку. Исчисление земельного налога гражданам производят налоговые органы с последующим вручением платежных извещений. Уплата налога производится равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Нормативная цена земельного участка - это показатель характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения, который применяется для обеспечения экономического регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, установлении коллективно-долевой собственности, получении банковского кредита под залог земельного участка, при исчислении налога с земельных участков, переходящих в собственность в порядке наследования или дарения.

Порядок определения нормативной цены земли установлен постановлением Правительства РФ от 3 ноября 1994 г. № 1204. Нормативная цена земли установлена в размере 200-кратной ставки земельного налога на единицу площади конкретного земельного участка. Органы исполнительной власти субъектов РФ могут устанавливать по оценочным зонам повышающие коэффициенты к нормативной цене земли, однако размер нормативной цены не должен превышать 75% уровня рыночных цен на конкретные земельные участки соответствующей ценовой зоны.

Таблица 7

Средние ставки земельного налога и арендной платы за землю

в г. Таганроге

п/п

Вид использования земель

Средняя ставка по городу

Земельный налог

1

Земли города (промышленности, транспорта, связи)

2,48

2

Земли, занятые жилищным фондом, подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами

0,12

Арендная плата

1

Земельные участки, предоставляемые юридическим и физическим лицам для производственных целей

2,40

2

Земельные участки, предоставляемые юридическим и физическим лицам для бытового обслуживания населения (мелкий ремонт) на землях городской застройки и общего пользования

3,00

3

Земельные участки, занятые автозаправочными станциями

14,91

4

Земельные участки, занятые автостоянками

4,97

5

Земельные участки, занятые торговыми предприятиями, торгующими подакцизными товарами

14,91

6

Земельные участки, занятые другими торговыми предприятиями

9,94

7

Земельные участки, занятые продовольственными рынками

6,46

8

Земельные участки, занятые промышленными рынками

8,45

9

Земельные участки, занятые временными архитектурными формами (ларьками, палатками, киосками), торгующими подакцизными товарами

202,50

10

Земельные участки, занятые временными архитектурными формами (ларьками, палатками, киосками), не торгующими подакцизными товарами

135,00

Предыдущая страница | Оглавление | Следующая страница



Защита от автоматического заполнения   Введите символы с картинки*